Sentenza del 06/11/2017 n. 3210 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate sosteneva che il contribuente avesse impugnato un atto di autotutela, ritenuto non autonomamente impugnabile, e che il ravvedimento operoso non potesse essere riconosciuto dopo accessi, ispezioni o verifiche. Il contribuente sosteneva invece che l'atto fosse impugnabile perché, pur disponendo l'annullamento dell'accertamento, manteneva l'irrogazione delle sanzioni, e che le violazioni contestate fossero soltanto formali. La controversia riguardava inoltre l'affidamento generato dalla comunicazione dell'Amministrazione, che aveva dichiarato di aver annullato integralmente l'avviso, comprese le sanzioni.

La decisione

L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato rigettato. Il giudice ha rilevato che l'Amministrazione aveva comunicato l'annullamento totale dell'avviso di accertamento, comprese le sanzioni, inducendo il contribuente a confidare nella definitività dell'annullamento e privandolo della possibilità di impugnare tempestivamente l'atto. È stato applicato il principio di affidamento nei rapporti tra cittadino e pubblica amministrazione. Inoltre, il mancato appello sul punto relativo all'annullamento delle sanzioni formali aveva determinato la formazione del giudicato interno. Le spese sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Principio di affidamento nei rapporti tra cittadino e pubblica amministrazione

  Il principio di affidamento deve presiedere alla circolazione giuridica e soprattutto a quella intercorrente fra cittadino e pubblica amministrazione.

  Quando l'Amministrazione comunica in modo chiaro l'annullamento integrale di un atto impositivo, il contribuente può fare affidamento su tale comunicazione. L'Amministrazione non può successivamente mantenere o irrogare le sanzioni in contrasto con quanto comunicato, se ciò ha indotto il contribuente a non impugnare tempestivamente l'atto.

• Giudicato interno

  La mancata impugnazione di uno specifico capo della sentenza, in particolare quello relativo all'annullamento delle sanzioni formali, rende tale statuizione definitiva all'interno del processo.

• Ravvedimento operoso

  L'Agenzia aveva sostenuto che il ravvedimento non fosse utilizzabile dopo accessi, ispezioni o verifiche; tuttavia, tale argomento non è risultato decisivo, poiché la controversia è stata risolta sulla base dell'affidamento e del giudicato interno.

Massime di principio

• Una comunicazione dell'Amministrazione finanziaria che dichiari l'annullamento integrale di un accertamento può generare un legittimo affidamento nel contribuente, soprattutto quando includa espressamente anche le sanzioni.
• L'Amministrazione non dovrebbe adottare successivi atti incompatibili con una precedente comunicazione ufficiale, se questa ha indotto il contribuente a non proporre ricorso o a non compiere altre attività difensive.
• Anche un atto formalmente qualificato come autotutela può essere contestabile quando produca effetti impositivi concreti, come la conservazione o l'irrogazione di sanzioni.
• Le sanzioni relative a violazioni meramente formali possono essere annullate quando manchi un effettivo pregiudizio sostanziale e quando la decisione di primo grado sul punto non sia stata impugnata.
• La mancata impugnazione di una specifica parte della sentenza determina il giudicato interno, impedendo di rimettere in discussione quella statuizione nelle fasi successive.