Sentenza del 12/01/2021 n. 181 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha disconosciuto all'imprenditore agricolo la qualifica necessaria per fruire di un'agevolazione fiscale IRPEF, contestando che l'allevamento non soddisfacesse il requisito previsto dall'art. 28 del D.P.R. n. 597/1973 secondo cui i "mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno" devono essere prodotti su terreni riconducibili alla disponibilità dell'imprenditore (proprietà, usufrutto, altro diritto o conduzione in affitto). Il contribuente ha impugnato l'accertamento sostenendo che almeno il 25% dei mangimi era effettivamente ottenuto dal proprio fondo e dai terreni da lui condotti.

La decisione

Il giudice ha confermato l'accertamento dell'Amministrazione: il contribuente non ha fornito prove documentali idonee e univoche a dimostrare che almeno un quarto dei mangimi utilizzati derivasse effettivamente da terreni nella sua disponibilità. In particolare sono risultati insufficienti i documenti prodotti (dichiarazioni generiche, stime non corroborate da registri di azienda, mancanza di evidenze su quantità prodotte e destinate all'allevamento). Pertanto è stata rigettata la qualifica di imprenditore agricolo ai fini fiscali e dichiarata legittima la rettifica IRPEF operata dall'Amministrazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 597/1973, art. 28

  "con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno"

  Il requisito richiede che almeno il 25% dei mangimi impiegati nell'allevamento sia prodotto sui terreni che l'imprenditore possiede o conduce (proprietà, usufrutto, altro diritto, affitto). Il giudice interpreta la norma come condizione di fatto da provare con documentazione che attesti quantità e provenienza dei mangimi

• D.P.R. 917/1986 (TUIR), art. 32, comma 2, lett. a), b), c) e comma 3

  Richiama la definizione e i criteri di qualificazione dell'attività agricola ai fini fiscali; la sentenza interpreta tali disposizioni unitamente all'art. 28 del DPR 597/1973 per stabilire la rilevanza fiscale dell'attività di allevamento e i presupposti per l'agevolazione

Massime di principio

• Il requisito quantitativo del "almeno un quarto" sui mangimi è sostanziale: il contribuente deve dimostrare con evidenze documentali (registri aziendali, contratti di coltivazione, fatture interne, bilanci di massa dei foraggi) che almeno il 25% del fabbisogno è autoprodotto sui terreni in sua disponibilità
• La disponibilità dei terreni comprende proprietà, usufrutto, altri diritti reali e la conduzione in affitto: i terreni condotti secondo contratti validi e registrati possono essere computati nel calcolo
• I mangimi acquistati o reperiti su mercati esterni non possono essere computati nella quota del 25% richiesta dalla norma
• L'onere della prova grava sul contribuente: dichiarazioni generiche o stime senza riscontro documentale non sono sufficienti a superare l'accertamento
• Documenti utili a dimostrare la produzione comprendono: registri aziendali (movimentazione foraggi), contratti di affitto/coltivazione, documentazione di raccolta (campi, balle di fieno, silobag), inventari e corrispondenti utilizzi nell'allevamento
• In situazioni dubbie può valere un principio di prevalenza della prova oggettiva: sopralluoghi, perizie agronomiche e rapporti tecnici possono integrare la documentazione contabile per dimostrare la reale produzione e destinazione dei mangimi