Cassazione Civile, Sentenza n. 6066/2022 del 24/02/2022

Esito

La controversia

Il Comune chiedeva l'accertamento del diritto di rivalsa ex art. 18 d.P.R. n. 633/1972 e la corresponsione di somme (euro 306.672,23) a fini IVA relative alla locazione di un immobile destinato a caserma dei Vigili del Fuoco. In primo grado il Tribunale di Venezia accoglieva la domanda; la Corte d'appello di Venezia riformava e la rigettava ritenendo che la locazione non integrasse attività economica soggetta ad IVA, anche in ragione della specifica destinazione dell'immobile. Il Comune impugnava in Cassazione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 18

  fonte del diritto di rivalsa invocato dal Comune per ottenere le somme a titolo di IVA non corrisposte

• Direttiva CEE n. 388 del 1977 (Sesta Direttiva), art. 4, commi 1 e 2

  stabilisce che è soggetto passivo IVA chi esercita in modo indipendente un'attività economica; esclude lo Stato e gli enti pubblici dall'ambito dell'IVA solo per le operazioni svolte quali pubbliche autorità (ossia quando l'attività è esercitata nell'esercizio di poteri autoritativi e secondo il regime giuridico pubblicistico)

• d.l. n. 137 del 2020, art. 23, comma 8-bis

  norma procedurale citata nel procedimento (modalità non partecipata dell'udienza e deposito di memorie ex lege)

Massime di principio

• Per valutare la soggezione ad IVA di un'operazione compiuta da un ente pubblico non conta solo se l'ente svolge o meno attività imprenditoriale, ma se l'attività è esercitata in veste di pubblica autorità (regime giuridico pubblicistico) o iure privatorum; solo le attività esercitate quale pubblica autorità possono rientrare nell'esenzione.
• Se l'operazione produce introiti stabili e viene svolta secondo le regole e il regime giuridico applicabili agli operatori economici privati, è più probabile che sia qualificata come attività economica soggetta ad IVA anche se autore l'ente è pubblico.
• Nell'analisi occorre esaminare il contenuto del contratto, la destinazione e l'uso del bene, la natura giuridica dell'attività (pubblicistica vs privatistica), e se l'ente si comporta come un operatore economico (allocazione rischi, modalità di sfruttamento, condizioni contrattuali), più che limitarsi a verificare la natura formale dell'ente.
• La qualificazione rilevante ai fini IVA si conforma anche alla giurisprudenza della Corte di giustizia UE: l'esenzione per enti pubblici è limitata alle operazioni svolte nell'esercizio della pubblica autorità; in caso di dubbio richiedere un approfondimento probatorio e motivato.
• Questioni connesse (es. prescrizione) possono essere rilevanti ma sono distinte dalla verifica sulla soggezione ad IVA e vanno esaminate separatamente dal giudice di merito.