Cassazione Civile, Sentenza n. 23160/2020 del 22/10/2020

Esito

La controversia

Axpo impugnava avvisi di contestazione e sanzioni per omessi o ritardati versamenti di addizionali provinciali e per tardiva e irregolare presentazione delle dichiarazioni di consumo relative agli anni 2005-2006. In appello la Commissione Tributaria Regionale aveva annullato le sanzioni ritenendo che, in seguito a una compensazione contabile autorizzata a livello nazionale, i crediti della società superassero i debiti e avessero estinto le obbligazioni contestate; inoltre aveva escluso l'applicazione della sanzione di cui all'art. 59, comma 1, lett. c) TUA per mancanza di dolo specifico.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia (primo motivo) ritenendo errata l'applicazione della compensazione civilistica ai debiti tributari: in materia di accise la compensazione è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge (art. 56 TUA) e l'autorizzazione alla compensazione a livello nazionale non aveva effetto retroattivo sanante sulle violazioni. Ha inoltre censurato l'interpretazione della CTR sull'art. 59 TUA, affermando che la norma applica la sanzione "indipendentemente" dalla sussistenza di dolo specifico. I secondi e terzi motivi sono stati assorbiti. La sentenza impugnata è cassata in relazione al motivo accolto e la causa è rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, in diversa composizione, perché verifichi concretamente la sussistenza dei presupposti per ogni sanzione e la congruità/proporzionalità degli importi.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1995 (TUA)

  art. 55, art. 56, art. 59, art. 58

  La disciplina delle accise prevede forme specifiche e limitate di compensazione (art. 56 TUA) e non consente l'applicazione generalizzata della compensazione civilistica per estinguere debiti tributari; l'art. 59, comma 1, lett. c) TUA applica la sanzione indipendentemente dal dolo specifico.

• d.lgs. n. 471/1997

  Norma rilevante in materia di sanzioni amministrative per violazioni tributarie; richiamata nel contesto dell'irrogazione delle sanzioni per omissioni/irregolarità nelle dichiarazioni di consumo.

• Codice civile

  L'art. 1242 cod. civ. stabilisce la compensazione civilistica che estingue i debiti dalla coesistenza; la Corte ha chiarito che tale meccanismo non è applicabile di principio alle obbligazioni tributarie salvo esplicita previsione di legge.

• L. n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La previsione generale dell'estinzione dell'obbligazione per compensazione non ha derogato le disposizioni tributarie vigenti e ha demandato a regolamenti l'estensione dell'istituto; quindi non abroga limitazioni di legge preesistenti sulla compensazione tributaria.

• Codice di procedura civile

  Norma processuale richiamata in ordine all'obbligo del giudice di pronunciare sulle eccezioni; la CTR è stata censurata per non avere adeguatamente valutato alcune eccezioni (secondo motivo però assorbito nel giudizio di Cassazione).

• d.lgs. n. 546/1992

  art. 132, comma 2, n. 4) e art. 36

  Richiamate rispetto ai vizi di motivazione e alle formalità del giudizio di legittimità; la Corte ha valutato le censure sulla motivazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• La compensazione civilistica (art. 1242 c.c.) non estingue automaticamente debiti tributari: in materia fiscale prevalgono le disposizioni specifiche che consentono la compensazione solo nei casi espressamente previsti dalla legge (es. art. 56 TUA per le accise).
• Una compensazione autorizzata successivamente non ha efficacia retroattiva per sanare violazioni commesse in precedenza, salvo che la legge preveda diversamente e salvo che la compensazione abbia efficacia rispetto alle specifiche poste e date previste dall'atto autorizzativo.
• L'art. 59, comma 1, lett. c) TUA prevede l'applicabilità della sanzione per omissioni o irregolarità nelle dichiarazioni di consumo "indipendentemente" dalla sussistenza di dolo specifico: non è necessario provare un dolo di evasione per irrogare la sanzione.
• Nei giudizi tributari il giudice deve verificare concretamente la sussistenza dei presupposti oggettivi della sanzione e può applicare il principio di proporzionalità nella determinazione dell'entità della sanzione; tale principio può essere valutato d'ufficio.
• Per fare affidamento su crediti a compensazione è necessario che tali crediti siano certi, liquidi ed esigibili; crediti contestati o accertati con sentenze non definitive non costituiscono automaticamente titolo estintivo.
• Se la controversia riguarda questioni di diritto astratto (interpretazione normativa), la Corte di legittimità può decidere senza acquisire elementi di fatto aggiuntivi; questioni di fatto e di quantificazione devono essere rimandate al giudice di merito.