Sentenza del 20/08/2024 n. 743 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso un accertamento imputando maggiori utili alla società di capitali con ristretta base azionaria. La questione era se, in caso di accertamento dei maggiori utili in capo alla società, fosse necessario chiamare in causa anche i soci in un unico giudizio (litisconsorzio necessario), posto che l'accertamento societario può riverberarsi sulla posizione fiscale dei soci (es. imputazione di utili distribuiti o presunti finanziamenti).

La decisione

Il giudice ha escluso l'esistenza di un litisconsorzio necessario tra società e soci: la società e i soci possono agire separatamente contro i rispettivi avvisi. Tuttavia, il giudice ha rilevato l'esistenza di un rapporto di pregiudizialità: l'accertamento nei confronti della società costituisce l'antecedente logico-giuridico rispetto a eventuali accertamenti emessi nei confronti dei soci. Di conseguenza, l'esito del giudizio relativo alla società può influenzare e condizionare i procedimenti dei soci (es. determinazione della base imponibile disponibile per distribuzioni o ricostruzione di utili).

Norme richiamate

• art. 102 c.p.c. (litisconsorzio)

  Il giudice ha applicato i principi sul litisconsorzio necessario: per essere tale è richiesta l'inscindibilità della domanda o l'interesse comune e indivisibile alla stessa tutela. Nel caso di accertamento dei maggiori utili in capo alla società tale requisito non sussiste.

• Norme sul pregiudizialità e sulla disciplina tributaria (richiami generali al TUIR e alla normativa degli accertamenti)

  Il principio espresso è che l'accertamento della posizione fiscale della società può costituire fatto-antecedente e profilo decisivo rispetto agli accertamenti successivamente posti a carico dei soci: la decisione sulla società può quindi avere efficacia pregiudiziale nei confronti delle controversie dei soci.

Massime di principio

• Il litisconsorzio necessario non scatta automaticamente quando più soggetti (società e soci) sono potenzialmente interessati dagli effetti di un medesimo accertamento fiscale: è necessario verificare l'inscindibilità della domanda e l'interesse comune indivisibile.
• Anche in assenza di litisconsorzio necessario, può sussistere pregiudizialità: la valutazione della posizione fiscale della società può essere l'antecedente logico-giuridico rispetto alle contestazioni mosse ai soci, per cui gli esiti dei giudizi societari possono influenzare quelli dei soci.
• Strategia difensiva consigliata: coordinare le difese tra società e soci, valutare la tempestiva impugnazione degli atti, e sollevare tempestivamente l'eccezione di pregiudizialità quando l'accertamento societario incide sulla posizione dei soci; valutare la domanda di riunione o di sospensione dei procedimenti per evitare decisioni contrastanti.
• Per l'Amministrazione finanziaria: quando l'accertamento societario costituisce presupposto diretto dell'accertamento a carico dei soci, conviene motivare chiaramente il nesso causale e documentale tra l'operazione societaria e la presunta posizione fiscale dei soci, poiché la decisione sul caso societario potrà avere effetti pregiudiziali.
• Il giudice, nel decidere su requisiti di litisconsorzio e pregiudizialità, valuta la relazione logico-giuridica tra le posizioni: la mera incidenza economica o la possibile riflessione fiscale non bastano per imporre la partecipazione obbligatoria dei soci.