Sentenza del 05/04/2016 n. 225 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La società contestava l'imposta sulla pubblicità relativa ai pannelli e alle insegne collocati sulle cabine automatiche per fototessere, sostenendo che ciascuna cabina costituisse un luogo di esercizio dell'attività, assimilabile a una sede o pertinenza aziendale. Chiedeva quindi l'applicazione dell'esenzione prevista per le insegne di esercizio, entro il limite complessivo di 5 metri quadrati, ai sensi dell'art. 17, comma 1-bis, del d.lgs. n. 507/1993.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la debenza dell'imposta. Ha ritenuto che le cabine automatiche per fototessere non siano sedi secondarie, filiali o sedi similari dell'impresa, poiché non vi operano dipendenti o rappresentanti, non hanno autonomia amministrativa e non costituiscono un recapito per corrispondenza o notifiche. La mera automatizzazione del servizio non consente di qualificare la cabina come sede di esercizio dell'attività, né è configurabile un rapporto pertinenziale con la sede sociale, anche per la loro diffusione territoriale. L'esenzione non si applica quindi, indipendentemente dalla superficie dei pannelli. L'appellante è stata inoltre condannata alla rifusione delle spese di lite, liquidate in 1.500 euro.

Norme richiamate

• Art. 17, comma 1-bis, primo periodo, del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  L'imposta non è dovuta per le insegne di esercizio di attività commerciali e di produzione di beni o servizi che contraddistinguono la sede ove si svolge l'attività cui si riferiscono, di superficie complessiva fino a 5 metri quadrati.

  L'esenzione richiede cumulativamente che il mezzo sia un'insegna di esercizio, che contraddistingua effettivamente la sede in cui si svolge l'attività e che rispetti il limite dimensionale previsto. Una cabina automatica o un distributore non sono, di per sé, una sede dell'impresa.

• Legge 28 dicembre 2001, n. 448, art. 10

  Ha introdotto la disciplina agevolativa relativa alle insegne di esercizio entro il limite di superficie previsto dall'art. 17, comma 1-bis, del d.lgs. n. 507/1993.

• Cassazione civile, sentenza n. 27497 del 30 dicembre 2014

  L'esenzione dall'imposta sulla pubblicità ... non trova applicazione per i pannelli esposti su distributori automatici ... sia perché tali distributori non possono considerarsi sede di svolgimento dell'attività commerciale sia perché detti pannelli ... non possono essere considerati insegne di esercizio.

  I pannelli apposti su distributori automatici, quando promuovono prodotti o marchi, sono mezzi pubblicitari e non insegne di esercizio; inoltre il distributore non equivale alla sede commerciale richiesta dalla norma.

• Cassazione civile, sentenza n. 06200/1995

  È stata invocata dalla società appellante per sostenere che ogni cabina potesse costituire un luogo di esercizio dell'attività; la Commissione, tuttavia, ha ritenuto tale impostazione non applicabile alla specifica disciplina fiscale dell'esenzione.

Massime di principio

• L'esenzione dall'imposta sulla pubblicità per le insegne fino a 5 metri quadrati non dipende soltanto dalle dimensioni del cartello, ma anche dalla sua effettiva collocazione presso una sede dell'attività.
• Un distributore automatico, una cabina self-service o un'apparecchiatura automatizzata non costituisce normalmente una sede secondaria o una filiale, salvo che siano presenti elementi concreti di organizzazione stabile, autonomia e riconoscibilità come sede aziendale.
• I pannelli che illustrano servizi, prodotti o marchi su apparecchiature collocate in luoghi pubblici possono essere qualificati come mezzi pubblicitari e non come insegne di esercizio.
• Per beneficiare dell'esenzione occorre dimostrare un collegamento stabile e funzionale tra l'insegna e la sede in cui l'impresa svolge effettivamente l'attività; la semplice proprietà o gestione dell'apparecchiatura non è sufficiente.
• In casi analoghi, l'imposta resta dovuta anche quando l'apparecchiatura consente al cliente di concludere autonomamente il servizio, se manca una sede aziendale effettiva nel luogo di installazione.