Sentenza del 21/01/2020 n. 109 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La società xxx srl aveva presentato una dichiarazione integrativa a favore (Mod. Unico 16.12.2013 relativa al 2012) e aveva internamente riliquidato le dichiarazioni degli anni dal 2008 in poi per fruire della agevolazione "Tremonti Ambiente" (art. 6, commi 13-19 L. 388/2000) e della tariffa incentivante. L'Ufficio contestò la legittimità di tale integrativa ritenendo che si trattasse di modifica tardiva e di manifestazione di volontà (non di mero errore formale) e che le dichiarazioni così riliquidate, presentate oltre i termini, non potessero essere emendate ai sensi dell'art. 2, comma 8-bis D.P.R. 322/1998; ne derivò accertamento e iscrizione a ruolo. In primo grado la CTP aveva accolto il ricorso del contribuente; l'Agenzia propose appello chiedendo la riforma sostenendo, tra l'altro, che la dichiarazione integrativa non poteva essere utilizzata per modificare la volontà negoziale di non usufruire dell'agevolazione e che i requisiti per la Tremonti Ambiente non erano dimostrati o non sussistevano.

La decisione

La Commissione d'Appello ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate ritenendo fondato il motivo secondo cui la dichiarazione integrativa presentata dalla società non era emendabile: non si trattava della correzione di un mero errore formale ma di una volontà di avvalersi retroattivamente di un'agevolazione fiscale, irrilettabile oltre il termine previsto dall'art. 2, comma 8-bis D.P.R. 322/1998. Di conseguenza la sentenza di primo grado è stata riformata. Tuttavia, vista la complessità e la materia controversa, le spese di entrambi i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 322/1998, art. 2, comma 8-bis

  La dichiarazione integrativa a favore non può essere presentata oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo; l'emendazione è ammessa solo per correggere errori o omissioni che abbiano comportato maggior reddito, maggior debito o minor credito. Il giudice ha interpretato la norma nel senso che l'emendabilità è limitata e non consente modifiche tardive di scelte negoziali o di volontà espressa nella dichiarazione.

• D.P.R. 600/1973, art. 36-bis

  Norma sul controllo delle dichiarazioni che è stata utilizzata dall'Ufficio per verificare la correttezza della dichiarazione integrativa; il Giudice ha ritenuto legittimo il controllo quando l'integrativa eccede i limiti di emendabilità previsti dalla legge.

• Legge 388/2000, art. 6, commi 13-19 ("Tremonti Ambiente")

  Regime agevolativo che consente detassazione di una componente ambientale degli investimenti. La Commissione ha ritenuto che la richiesta tardiva e la riliquidazione interna non potessero essere usate per far valere retroattivamente il diritto all'agevolazione ove tale scelta costituisca manifestazione di volontà del contribuente.

• Decreto Legislativo 28/2011

  Richiamato come elemento di fatto per l'incarico tecnico effettuato dalla società per il calcolo della componente ambientale; non ha modificato il principio sull'emendabilità delle dichiarazioni.

• D.L. 22 giugno 2012 n. 83 (convertito L. 7 agosto 2012 n. 134)

  Richiamato dall'Ufficio nella censura subordinata: secondo l'Ufficio il diritto alla detassazione poteva esser venuto meno se non era stato avviato un procedimento amministrativo entro il termine previsto (es. 26/6/2012). La Commissione ha comunque fondato la decisione principale sull'emendabilità delle dichiarazioni.

• Circolare Agenzia Entrate 31/E/2013

  Indica la procedura e i comportamenti operativi per l'aggiornamento dei dati e per l'autotutela; il contribuente aveva invocato la circolare per ottenere il riconoscimento del credito, ma il Giudice ha ritenuto prevalente il limite normativo all'emendazione delle dichiarazioni.

• Giurisprudenza di Cassazione (es. sent. n.14294/2014, n.18180/2015, n.20415/2014)

  Richiamate per il principio secondo cui l'emendabilità della dichiarazione è ammessa entro il termine previsto e in genere solo per errori formali; quando la dichiarazione contiene una scelta negoziale (manifestazione di volontà per fruire di un beneficio) tale scelta è irretrattabile salvo che l'errore fosse conosciuto o conoscibile dall'Amministrazione.

Massime di principio

• La dichiarazione integrativa a favore è ammessa solo entro il termine previsto dall'art. 2, comma 8-bis D.P.R. 322/1998 (termine per presentare la dichiarazione relativa all'anno successivo) e, di regola, per correggere errori od omissioni di carattere formale che hanno comportato maggior reddito o maggior debito.
• Non è possibile usare una dichiarazione integrativa tardiva per modificare scelte negoziali o manifestazioni di volontà originarie (p.es. la decisione di avvalersi di un'agevolazione fiscale), salvo dimostrare che l'errore fosse conosciuto o conoscibile dall'Amministrazione.
• La riliquidazione interna di dichiarazioni pregresse e la presentazione di una dichiarazione di sintesi non sostituiscono l'osservanza dei termini previsti dalla legge per l'emendazione; le rettifiche sostanziali oltre il termine possono essere considerate inammissibili dall'Amministrazione e dal giudice.
• Quando il riconoscimento di un beneficio richiede un atto o una manifestazione specifica nella dichiarazione o un procedimento amministrativo, il contribuente deve seguire i termini e le modalità previste; la mancata attivazione nei termini può precludere il diritto all'agevolazione.
• In controversie complesse e non uniformi sul piano interpretativo il giudice può compensare le spese di lite; tuttavia, il contribuente che intenda contestare la pretesa deve fornire prova dei requisiti sostanziali per la fruizione dell'agevolazione.