Sentenza del 28/07/2015 n. 440 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di rettifica e liquidazione, determinando il valore della cessione del progetto in 539.773,20 euro e richiedendo 33.121,32 euro per imposta di registro, sanzioni e interessi. Le contribuenti contestavano l'atto per mancata attivazione del contraddittorio, difetto di motivazione, omessa allegazione degli atti richiamati e mancata prova delle ragioni per cui l'operazione sarebbe stata assimilabile alla cessione di un ramo d'azienda. Sostenevano inoltre che il valore dichiarato fosse quello effettivo, come risultava da una perizia giurata.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Matera aveva accolto il ricorso e annullato l'avviso. L'Agenzia delle Entrate ha proposto appello, sostenendo l'infondatezza della decisione e chiedendo la conferma della pretesa fiscale. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello, confermando l'annullamento dell'avviso. Ha ritenuto che l'atto non spiegasse adeguatamente le ragioni della rettifica né gli elementi per qualificare la cessione di immobilizzazioni immateriali, costituita da un progetto con DIA e documentazione, come cessione di ramo d'azienda. I riferimenti generici alla normativa sul fotovoltaico e sulle energie rinnovabili non erano sufficienti a giustificare la determinazione del valore. Anche nel merito mancavano elementi idonei a sostenere la pretesa impositiva, mentre la perizia giurata prodotta dalle contribuenti risultava rilevante. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Normativa in materia di impianti fotovoltaici ed energie rinnovabili

  I richiami generici a tale normativa non sono sufficienti, da soli, a individuare i criteri di valutazione del bene ceduto né a giustificare la rettifica del valore dichiarato.

• Principio dell'obbligo di motivazione dell'atto impositivo

  L'avviso deve indicare in modo comprensibile le ragioni concrete della rettifica e gli elementi che consentono di qualificare giuridicamente l'operazione. Non è sufficiente una motivazione generica o meramente riferita a norme e documenti non pertinenti.

• Motivazione per relationem

  La motivazione per relationem può essere astrattamente legittima, ma non esonera l'amministrazione dal chiarire le ragioni specifiche della pretesa e dal rendere conoscibili gli atti richiamati, quando questi siano necessari per comprendere l'accertamento.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica e liquidazione deve spiegare concretamente come l'amministrazione abbia determinato il valore accertato e perché ritenga applicabile una determinata qualificazione giuridica dell'operazione.
• Il semplice richiamo generico a normative di settore non è sufficiente se non vengono indicati i criteri tecnici ed economici utilizzati per la valutazione.
• Quando l'amministrazione riqualifica una cessione di progetto o di beni immateriali come cessione di ramo d'azienda, deve indicare gli elementi concreti che dimostrano l'esistenza di un complesso organizzato di beni e rapporti idoneo a svolgere un'attività economica.
• Una perizia giurata e la documentazione tecnica prodotta dal contribuente possono contribuire a dimostrare la congruità del valore dichiarato, soprattutto quando l'ufficio non contrappone elementi specifici e verificabili.
• La motivazione dell'atto e la prova della pretesa fiscale sono profili distinti ma collegati: l'amministrazione deve sia spiegare l'accertamento sia fornire elementi idonei a sostenerlo.
• In situazioni analoghe, è opportuno verificare la completezza dell'avviso, la pertinenza degli atti richiamati, i criteri di stima utilizzati e la coerenza tra la natura effettiva del bene ceduto e la qualificazione fiscale attribuita dall'amministrazione.