Sentenza del 06/06/2018 n. 14554 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, che aveva annullato le riprese fiscali ai fini IVA, IRPEG e IRAP relative a minusvalenze, costi ritenuti non deducibili o non inerenti, ricavi non dichiarati, differenze inventariali, costi per personale, gestione delle autovetture e spese per manutenzione di beni strumentali. I sei motivi riguardavano, in particolare, la presunta elusività della rinuncia a crediti verso una società partecipata, l'insufficiente motivazione sulla deducibilità dei costi del parco auto e delle prestazioni lavorative, la disciplina delle differenze inventariali e l'errata deduzione integrale in un unico periodo delle spese per beni ammortizzabili.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto infondati i motivi relativi alla rinuncia ai crediti, perché l'operazione, pur producendo vantaggi fiscali, era giustificata da concrete ragioni economiche e dal tentativo di salvare e separare società in crisi. Ha confermato la deducibilità integrale dei costi delle autovetture affidate ai dipendenti, essendo documentati i relativi fringe benefit, nonché l'inerenza dei costi sostenuti per il dipendente S. Il motivo sulle differenze inventariali è stato dichiarato inammissibile per carenza di autosufficienza e per commistione tra violazione di legge e vizio di motivazione. È stata inoltre confermata la deducibilità immediata delle spese di manutenzione, riparazione e ammodernamento entro il limite fiscale previsto. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare alla contribuente le spese di giudizio, liquidate in 11.000 euro, oltre spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Norma antielusiva applicabile ratione temporis, oggi abrogata

  Un'operazione non può essere disconosciuta come elusiva quando, oltre al vantaggio fiscale, presenta valide e apprezzabili ragioni economiche. L'Amministrazione deve provare il disegno elusivo e l'uso distorto degli strumenti negoziali; il contribuente deve allegare le ragioni economiche alternative o concorrenti.

• Art. 366, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve esporre in modo chiaro e sintetico i fatti processuali, la decisione impugnata e gli errori denunciati. La riproduzione integrale di documenti può determinare inammissibilità se nasconde le questioni rilevanti, ma non comporta automaticamente l'inammissibilità quando i documenti siano separabili e l'atto resti autosufficiente.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  La violazione o falsa applicazione di legge e il vizio di motivazione costituiscono censure diverse e non possono essere formulate in modo indistinto o sovrapposto. Il giudizio di cassazione non consente una nuova valutazione dei fatti già accertati dal giudice di merito, se la motivazione è logica e coerente.

• Art. 121-bis del TUIR, oggi art. 164 TUIR

  All'epoca dei fatti, i costi relativi alle autovetture assegnate ai dipendenti anche per uso promiscuo potevano essere integralmente deducibili quando risultava provato il presupposto normativo, anche attraverso l'indicazione dei relativi fringe benefit.

• Art. 4, comma 2, del D.P.R. n. 441/1997

  La disposizione riguarda la presunzione relativa alle differenze inventariali. La censura in cassazione deve però indicare con precisione la norma violata, i fatti rilevanti e il modo in cui il giudice di merito avrebbe errato.

• Art. 67 del TUIR, vecchia numerazione, oggi art. 102, comma 6, TUIR

  Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione dei beni materiali ammortizzabili sono deducibili immediatamente entro il limite percentuale previsto, pari al 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili. Entro tale limite non è necessario procedere all'ammortamento pluriennale.

Massime di principio

• Un vantaggio fiscale non rende automaticamente abusiva o elusiva un'operazione: occorre verificare se esistano concrete ragioni economiche ulteriori rispetto al risparmio d'imposta.
• In presenza di operazioni societarie complesse, la valutazione deve riguardare l'insieme dell'operazione e i benefici economici complessivi per i soggetti coinvolti, non soltanto la componente fiscale.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti quando la sentenza di merito contiene una motivazione logica, coerente e sufficientemente esplicita.
• I costi aziendali sono deducibili quando il contribuente dimostra la loro inerenza all'attività d'impresa e l'effettività della prestazione o dell'utilizzo, anche tramite elementi documentali indiretti ma significativi.
• Un ricorso per cassazione deve distinguere chiaramente violazioni di legge e vizi motivazionali, indicando per ciascuna censura la specifica norma o il preciso fatto decisivo omesso o valutato erroneamente.
• Le spese di manutenzione e ammodernamento dei beni strumentali possono essere dedotte integralmente nell'esercizio di sostenimento entro il limite fiscale previsto; oltre tale limite, la parte eccedente segue il regime stabilito dalla normativa.