Circolare n. 21 del 17/04/2007

Reddito di lavoro dipendente e veicoli concessi in uso promiscuo

La circolare n. 21/E del 17 aprile 2007 fornisce chiarimenti sull’applicazione della disciplina dei veicoli concessi in uso promiscuo al dipendente, a seguito delle modifiche introdotte dall’art. 2, comma 71, lett. a), del D.L. n. 262 del 2006, convertito dalla legge n. 286 del 24 novembre 2006. L’intervento normativo ha inciso sull’art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR, ridefinendo la quantificazione del fringe benefit derivante dalla messa a disposizione del veicolo per uso sia lavorativo sia personale.

Nuovo criterio di valutazione del fringe benefit

La nuova formulazione ha previsto che, nella determinazione del reddito in natura del dipendente, non si assuma più il 30%, ma il 50% dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri, calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio indicato dalle tabelle nazionali ACI. Il decreto-legge ha inoltre stabilito che lo stesso valore costituisce il costo fiscalmente riconosciuto ai fini della determinazione del reddito d’impresa.

Decorrenza delle disposizioni e coordinamento con la legge finanziaria 2007

La norma del D.L. n. 262 del 2006 aveva inizialmente previsto l’applicazione delle nuove disposizioni già dal periodo d’imposta 2006. Tuttavia, l’art. 1, comma 324, della legge n. 296 del 2006 (finanziaria 2007) ha stabilito che, ai soli fini della determinazione del reddito di lavoro dipendente, l’aumento del coefficiente forfetario dal 30% al 50% si applica a partire dall’anno 2007.

La circolare richiama anche il chiarimento già fornito con la circolare n. 1 del 2007, secondo cui per l’anno 2007 la componente in natura derivante dall’uso promiscuo del veicolo deve essere calcolata con il coefficiente del 50% sull’importo convenzionale di 15.000 chilometri ACI.

Acconti d’imposta e significato del termine "acconto"

La circolare precisa poi che l’art. 2, comma 72, del D.L. n. 262 ha consentito, ai soli fini del versamento in acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP relative al 2006 e ai periodi successivi, di continuare ad applicare le previgenti disposizioni più favorevoli. Tale previsione non è stata modificata dalla legge finanziaria 2007.

Secondo l’Amministrazione, in materia di reddito di lavoro dipendente e assimilato il termine "acconto" va inteso come riferito alle ritenute operate dal sostituto d’imposta al momento dell’erogazione delle retribuzioni periodiche. Di conseguenza, per il 2007 il sostituto deve calcolare le ritenute applicando il precedente coefficiente del 30% sull’importo convenzionale ACI di 15.000 chilometri.

Effetti sull’imponibile previdenziale

La circolare estende la medesima impostazione anche alla base imponibile previdenziale, richiamando l’unificazione tra imponibile fiscale e previdenziale introdotta dal d.lgs. n. 314 del 1997. Pertanto, anche ai fini delle trattenute previdenziali relative al fringe benefit per uso promiscuo del veicolo, il sostituto d’imposta deve assumere il coefficiente del 30%.

Recupero delle maggiori ritenute e conguagli

Qualora nei primi mesi del 2007 siano state effettuate ritenute più elevate, calcolate erroneamente con il coefficiente del 50%, tali importi possono essere recuperati nel corso dello stesso anno. Se ciò comporta difficoltà operative per il sostituto d’imposta, il recupero può avvenire in sede di conguaglio di fine anno.

Per i soggetti cessati nel corso del 2007 prima che intervengano le determinazioni richiamate, il conguaglio deve essere eseguito comunque con il coefficiente del 30%.

Indicazioni nella certificazione CUD e vigilanza

Nelle annotazioni del CUD devono essere riportati distintamente il valore del reddito in natura riferito all’utilizzo promiscuo del veicolo e le modalità di valorizzazione adottate.

La circolare si chiude indicando che le Direzioni regionali dovranno vigilare sulla corretta applicazione delle istruzioni fornite.