Circolare n. 23 del 20/04/2007

Ulteriori chiarimenti in materia di addizionale comunale all’IRPEF

La circolare interviene per chiarire il funzionamento dell’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF nei casi in cui il comune abbia deliberato una fascia di esenzione ai sensi dell’articolo 1, comma 3-bis, del d.lgs. n. 360 del 1998. Il documento si colloca nel quadro delle modifiche introdotte dalla legge finanziaria 2007 e precisa gli effetti operativi sia per i contribuenti sia per i sostituti d’imposta.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama la legge 27 dicembre 2006, n. 296, che, con i commi da 142 a 144 dell’articolo 1, ha modificato l’articolo 1 del d.lgs. n. 360 del 1998, istitutivo dell’addizionale comunale all’IRPEF. In base alla nuova disciplina:

• i comuni possono variare l’aliquota di compartecipazione dell’addizionale mediante regolamento adottato ai sensi dell’articolo 52 del d.lgs. n. 446 del 1997;
• la delibera deve essere pubblicata nel sito indicato dal decreto del Capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze del 31 maggio 2002, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 130 del 5 giugno 2002;
• con il comma 3-bis può essere stabilita una soglia di esenzione in ragione del possesso di specifici requisiti reddituali.

La circolare ricorda inoltre che la circolare n. 15 del 2007 aveva già chiarito i principali effetti della riforma, e in particolare:

• la possibilità per i comuni di aumentare l’aliquota tramite regolamento;
• il criterio del domicilio fiscale al 1° gennaio per l’individuazione del comune destinatario dell’addizionale;
• l’introduzione del versamento in acconto;
• i nuovi adempimenti dei sostituti d’imposta per i redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Versamento dell’acconto dell’addizionale comunale

La disciplina del comma 4 dell’articolo 1 prevede che l’addizionale comunale sia versata in acconto e a saldo unitamente al saldo IRPEF. L’acconto è determinato nella misura del 30% dell’addizionale ottenuta applicando al reddito imponibile dell’anno precedente l’aliquota deliberata per l’anno di riferimento, a condizione che la delibera sia pubblicata entro il 15 febbraio dello stesso anno. Se la pubblicazione avviene successivamente, si applica l’aliquota vigente nell’anno precedente.

Richiamando la circolare n. 15 del 2007, il documento ribadisce che, per quanto non disciplinato dal d.lgs. n. 360 del 1998, trovano applicazione le disposizioni previste in materia di IRPEF dalla legge n. 97 del 1977. Ne deriva che il contribuente può:

• versare un acconto inferiore a quello calcolato con il metodo storico;
• anche non effettuare il versamento, se ritiene che per l’anno di riferimento non sarà dovuta imposta per effetto di oneri sostenuti o per la previsione di un reddito inferiore rispetto all’anno precedente.

Effetti delle fasce di esenzione deliberate dal comune

Il chiarimento centrale della circolare riguarda l’effetto delle fasce di esenzione sull’acconto. Viene precisato che l’esenzione opera direttamente anche in sede di determinazione dell’acconto se, sulla base del reddito imponibile dell’anno precedente (2006), il contribuente rientra nella fascia di esenzione deliberata dal comune di residenza.

Il medesimo criterio vale anche per il sostituto d’imposta: qualora il reddito da lui erogato nel periodo d’imposta precedente sia inferiore alla soglia deliberata dal comune, l’esenzione deve essere applicata automaticamente, anche senza una specifica richiesta del percipiente.

La circolare precisa inoltre che, se in dichiarazione dei redditi, in sede di conguaglio di fine anno o in caso di cessazione del rapporto di lavoro nel corso dell’anno, il reddito risulta superiore alla fascia di esenzione, l’imposta dovrà essere versata dal contribuente ovvero la ritenuta dovrà essere operata dal sostituto d’imposta, senza applicazione di sanzioni e interessi.

Adempimenti dei sostituti d’imposta

Per i redditi di lavoro dipendente e per quelli assimilati, i sostituti d’imposta devono determinare l’acconto dell’addizionale comunale dovuta per il 2007 utilizzando l’aliquota deliberata dal comune in cui il dipendente aveva il domicilio fiscale al 1° gennaio 2007. In tale determinazione devono tenere conto delle esenzioni deliberate dal comune.

Se sono state trattenute rate di acconto nei confronti di un soggetto che aveva diritto all’esenzione, il sostituto d’imposta può provvedere alla restituzione nel corso dell’anno e comunque in sede di conguaglio.

In caso di cessazione del rapporto di lavoro nel corso del 2007, nelle annotazioni del CUD il sostituto deve indicare che non sono state operate le ritenute relative all’acconto dell’addizionale comunale in applicazione automatica dell’esenzione.

Base imponibile dell’addizionale definitiva

La circolare chiude richiamando la base imponibile su cui calcolare l’addizionale definitiva dovuta per il 2007. Essa coincide con il reddito complessivo determinato ai fini IRPEF, al netto dei soli oneri deducibili di cui all’articolo 10 del Tuir. Viene precisato che le deduzioni per oneri di famiglia sono state sostituite dalle detrazioni per carichi di famiglia.