Sentenza del 24/01/2018 n. 359 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La congregazione contestava la debenza dell’ICI, sostenendo di avere diritto all’esenzione prevista dall’art. 7, comma 1, lettera i), del d.lgs. n. 504/1992. L’immobile, classificato catastalmente come B/1, era utilizzato come abitazione di suore e casa per ferie con finalità ricettive; la proprietaria invocava anche la presenza di una cappella e una precedente sentenza passata in giudicato relativa all’IMU. L’attività ricettiva è stata però ritenuta commerciale, in ragione dei consistenti volumi d’affari e dell’applicazione di rette di mezza pensione concorrenziali rispetto al mercato dell’ospitalità.

La decisione

L’esenzione ICI è stata negata. La presenza di una cappella non è stata ritenuta sufficiente a dimostrare lo svolgimento concreto di un’attività di culto, né l’utilizzo religioso dell’immobile è stato considerato prevalente rispetto all’attività ricettiva commerciale. È stato inoltre escluso che una sentenza passata in giudicato relativa all’IMU potesse produrre effetti vincolanti nel giudizio relativo all’ICI, trattandosi di tributi diversi e di presupposti normativi non necessariamente coincidenti.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lettera i), d.lgs. n. 504/1992

  Esenzione per gli immobili posseduti da enti non aventi per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale e destinati esclusivamente allo svolgimento di attività di culto e delle altre attività previste dalla norma.

  L’esenzione richiede sia il possesso dell’immobile da parte di un ente qualificato, sia la destinazione esclusiva a un’attività agevolata, con effettivo svolgimento dell’attività di culto o di altra attività rilevante. La mera presenza di una cappella non è sufficiente; quando l’attività ricettiva è esercitata con modalità commerciali, l’esenzione non spetta.

• Art. 2909 c.c.

  L’autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno può operare solo nei limiti dell’identità dell’oggetto e dei presupposti della controversia. Una sentenza definitiva relativa all’IMU non vincola automaticamente un giudizio riguardante l’ICI, perché i due tributi hanno disciplina e presupposti differenti.

Massime di principio

• Per ottenere l’esenzione ICI prevista per gli immobili degli enti religiosi non basta la natura religiosa del proprietario o la presenza di un luogo di culto: occorre provare concretamente l’effettivo svolgimento di un’attività agevolata e la destinazione esclusiva dell’immobile a tale attività.
• Un’attività ricettiva svolta con volumi d’affari rilevanti, prezzi concorrenziali e modalità organizzate secondo logiche di mercato può essere qualificata come commerciale, anche se gestita da una congregazione religiosa o collegata a finalità assistenziali o religiose.
• La classificazione catastale dell’immobile, inclusa la categoria B/1, non determina automaticamente il diritto all’esenzione: prevalgono l’utilizzo effettivo e le concrete modalità di gestione.
• La presenza di una cappella o di altri elementi accessori di culto non rende esente l’intero immobile se l’attività principale o prevalente è ricettiva e commerciale.
• Un giudicato formatosi su un tributo diverso non può essere automaticamente invocato in un altro contenzioso tributario: occorre verificare la coincidenza del tributo, del periodo d’imposta, dei presupposti e della questione effettivamente decisa.