Sentenza del 24/02/2016 n. 3608 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava l'applicazione del regime di non imponibilità IVA previsto dal D.L. n. 331 del 1993, art. 41, per la cessione di un'autovettura a una società francese ritenuta fittizia e, soprattutto, per la mancata prova dell'effettivo trasporto del veicolo fuori dal territorio italiano. Secondo l'Amministrazione, pagamenti bancari, certificato assicurativo relativo a una targa di prova e autodichiarazione della cedente non dimostravano con certezza l'uscita fisica del bene dall'Italia.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che il regime di non imponibilità richieda non solo l'esistenza reale del cessionario estero e l'adempimento degli obblighi formali, ma anche la prova effettiva dell'introduzione del bene in un altro Stato membro. La documentazione valorizzata dalla Commissione tributaria regionale era insufficiente e la motivazione non aveva esaminato adeguatamente le contestazioni dell'Amministrazione. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Liguria, che dovrà riesaminare il caso e liquidare anche le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 41, comma 1, lett. a), convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427

  La cessione non imponibile si realizza mediante il trasporto o la spedizione dei beni nel territorio di un altro Stato membro.

  Per applicare la non imponibilità IVA alle cessioni intracomunitarie occorre dimostrare sia la reale esistenza del cessionario comunitario sia l'effettivo trasferimento fisico dei beni fuori dall'Italia. Gli adempimenti formali, come i modelli INTRA e l'indicazione del numero identificativo del cessionario, non sono sufficienti da soli.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stato invocato per denunciare la violazione o falsa applicazione della disciplina relativa alla non imponibilità delle cessioni intracomunitarie.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È stato invocato per denunciare l'omessa o insufficiente motivazione su un fatto decisivo, in particolare sull'idoneità della documentazione a provare il trasporto transfrontaliero dell'autovettura.

• Direttiva 91/680/CEE e principi della Corte di giustizia dell'Unione europea

  In assenza di controlli fisici alle frontiere interne dell'Unione, il venditore deve fornire elementi probatori idonei a dimostrare che il bene ha lasciato fisicamente lo Stato membro di cessione ed è stato trasportato nello Stato membro dell'acquirente.

Massime di principio

• Chi invoca un regime fiscale agevolato o di non imponibilità deve provare tutti i fatti costitutivi del beneficio, non soltanto rispettare gli adempimenti formali.
• Nelle cessioni intracomunitarie è necessario dimostrare con elementi oggettivi e concordanti l'effettiva uscita fisica dei beni dal territorio nazionale e il loro arrivo nello Stato membro del cessionario.
• Fatture, pagamenti, iscrizione della società estera, certificati assicurativi o autodichiarazioni possono costituire indizi, ma normalmente non sono sufficienti da soli se non identificano con certezza il bene e il suo trasferimento transfrontaliero.
• È opportuno conservare documenti di trasporto completi, come CMR o DDT, prove di consegna, documentazione doganale o di immatricolazione e altri elementi verificabili che colleghino il singolo bene al trasferimento oltre frontiera.
• Il giudice deve esaminare specificamente le contestazioni dell'Amministrazione e motivare perché gli elementi prodotti siano sufficienti a dimostrare il trasporto; in mancanza, la decisione può essere cassata con rinvio.