Sentenza del 09/05/2017 n. 375 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il mancato riconoscimento della deduzione finalizzata alla fruizione della detassazione ambientale prevista dalla legge n. 388/2000, sostenendo di poter correggere l'omessa indicazione nella dichiarazione originaria mediante una dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. n. 322/1998. Contestava inoltre la pretesa tributaria comunicata tramite avviso bonario e il successivo diniego dell'autotutela, ritenendoli impugnabili.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. È stato riconosciuto che l'omessa indicazione della deduzione nella dichiarazione originaria non impedisce, entro i limiti temporali previsti, la presentazione di una dichiarazione integrativa per usufruire del beneficio fiscale. È stato inoltre affermato che l'avviso bonario, quando comunica una pretesa tributaria definita, è autonomamente impugnabile ai sensi dell'art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992, anche se non contiene una formale intimazione di pagamento. Analoga impugnabilità è stata riconosciuta al successivo diniego dell'istanza di autotutela.

Norme richiamate

• Legge n. 388/2000

  Prevede la detassazione ambientale, la cui fruizione può essere fatta valere anche mediante dichiarazione integrativa quando il beneficio non sia stato indicato nella dichiarazione originaria.

• Art. 2, comma 8-bis, D.P.R. n. 322/1998

  Consente la presentazione di una dichiarazione integrativa per correggere omissioni o errori dichiarativi e ottenere il riconoscimento di una deduzione o di un credito spettante.

• Art. 19, D.Lgs. n. 546/1992

  Rende autonomamente impugnabili gli atti con cui l'Amministrazione comunica una pretesa tributaria definita, anche quando l'atto abbia la forma di un avviso bonario e non di una formale intimazione di pagamento.

Massime di principio

• L'omessa esposizione di un'agevolazione, deduzione o credito nella dichiarazione originaria non determina automaticamente la perdita del beneficio: occorre verificare se la normativa consente una dichiarazione integrativa e se il termine per correggere la dichiarazione è ancora aperto.
• La dichiarazione integrativa può essere utilizzata per correggere errori od omissioni a favore del contribuente, purché il beneficio fosse sostanzialmente spettante e siano rispettati i requisiti e i termini previsti dalla legge.
• Nel processo tributario conta il contenuto sostanziale dell'atto: un avviso bonario è impugnabile quando comunica una pretesa fiscale determinata e attuale, anche se formalmente qualificato come semplice invito al pagamento.
• Il contribuente può contestare tempestivamente anche atti privi della forma tipica dell'avviso di accertamento, se da essi deriva una pretesa tributaria concreta e definita.
• Il diniego di autotutela può essere contestato quando incide su una pretesa tributaria già individuata, fermo restando che l'impugnazione dell'autotutela non sostituisce necessariamente quella dell'atto impositivo originario.