Sentenza del 21/06/2016 n. 707 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'utilizzo, ai fini dell'accertamento, di elementi acquisiti nell'ambito di controlli eseguiti nei confronti di terzi, lamentando la violazione del contraddittorio e dell'obbligo di motivazione dell'atto impositivo. Ha inoltre contestato la presunzione secondo cui gli utili extracontabili accertati in capo a una società di capitali a ristretta base azionaria o familiare sarebbero stati distribuiti ai soci.

La decisione

La contestazione è stata respinta. L'Amministrazione può utilizzare verbali, atti e documenti acquisiti nell'ambito di verifiche riguardanti altri contribuenti, purché siano idonei a fondare presunzioni gravi, precise e concordanti. Non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio per accertamenti effettuati presso terzi. Il difetto di motivazione non determina automaticamente la nullità dell'atto quando il contribuente ne abbia compreso i presupposti, li abbia contestati puntualmente e non abbia dimostrato un concreto pregiudizio al proprio diritto di difesa. È inoltre legittima, quale presunzione semplice, la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili di una società a ristretta base azionaria o familiare, salva la prova contraria del contribuente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39

  Gli Uffici possono procedere alla rettifica sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti tratte da atti e documenti in loro possesso.

  La norma consente di fondare l'accertamento anche su elementi acquisiti nell'ambito di verifiche riguardanti altri contribuenti, purché le presunzioni siano gravi, precise e concordanti.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54, comma 2

  Gli Uffici possono procedere alla rettifica sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti.

  Anche nell'accertamento IVA possono essere utilizzati atti e documenti provenienti da controlli effettuati presso terzi, se idonei a sostenere una ricostruzione presuntiva qualificata.

• Cassazione n. 10982/2007

  Nelle società di capitali a ristretta base azionaria o familiare, la distribuzione ai soci degli utili extracontabili può essere desunta mediante presunzione semplice, fondata sulla ristrettezza della compagine sociale e sui rapporti di solidarietà e reciproco controllo tra i soci.

Massime di principio

• Gli elementi raccolti durante controlli fiscali svolti nei confronti di terzi possono essere utilizzati contro un altro contribuente, senza che ciò comporti automaticamente violazione del contraddittorio, se sono documentati e sorretti da presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Un vizio di motivazione dell'atto impositivo non comporta automaticamente la nullità: il contribuente deve dimostrare sia di non aver compreso le ragioni dell'accertamento sia il concreto pregiudizio subito nell'esercizio della difesa.
• Nelle società di capitali con pochi soci o con struttura familiare, gli utili extracontabili accertati in capo alla società possono essere presunti distribuiti ai soci; si tratta però di una presunzione semplice, che il contribuente può superare con prova contraria.
• La presunzione di distribuzione degli utili non è una presunzione di secondo grado: il fatto noto è costituito dalla ristretta base sociale e dai rapporti tra i soci, non dalla mera esistenza del maggior reddito accertato alla società.
• Per contestare efficacemente un accertamento fondato su elementi acquisiti presso terzi o sulla ristretta base sociale, è necessario indicare specificamente l'inattendibilità degli elementi utilizzati e fornire una prova concreta contraria, non limitandosi a eccepire vizi formali o l'assenza di contraddittorio.