Cassazione Civile, Sentenza n. 7657/2024 del 21/03/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento (e relativo diniego della detrazione IRPEF) per spese sostenute nel 2008 per interventi di riqualificazione energetica: l'Agenzia ha disconosciuto la detrazione perché la contribuente non aveva trasmesso, entro il termine di 90 giorni dalla fine dei lavori, la comunicazione e i dati descrittivi all'ENEA previsti dal d.m. 19 febbraio 2007

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che la mancata o tardiva trasmissione all'ENEA della scheda informativa nei 90 giorni successivi alla fine dei lavori non determini automaticamente la decadenza dal diritto alla detrazione per le spese del 2008. La comunicazione all'ENEA è stata qualificata come adempimento a finalità principalmente statistico/di monitoraggio; non emergendo una comminatoria esplicita di decadenza nella normativa primaria e secondaria vigente per il periodo contestato, l'omissione costituisce irregolarità formale e non causa automatica perdita dell'agevolazione. Conseguentemente è stato confermato l'esito favorevole alla contribuente già deciso in sede di merito; l'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• legge n. 296/2006

  art. 1, commi 344, 345, 346, 347, 348 e 349

  La Corte ha ritenuto che il rinvio contenuto in tali commi non stabilisce di per sé una comminatoria di decadenza per la mancata comunicazione all'ENEA; il richiamo alle norme precedenti è un rinvio fisso e non introduce l'onere sanzionatorio invocato dall'Amministrazione

• decreto ministeriale 19 febbraio 2007

  art. 4 (e art. 2, lett. b nei richiamo del ricorso)

  L'art. 4 dispone che i soggetti 'sono tenuti' a trasmettere i dati all'ENEA, ma non contiene una comminatoria esplicita di decadenza; la Corte ha concluso che la formula non è sufficiente a determinare perdita automatica della detrazione per il periodo 2008

• decreto ministeriale 18 febbraio 1998, n. 41

  La normativa attuativa originaria (d.m. n.41/1998) disciplina la comunicazione preventiva all'Agenzia (COP) e la relativa decadenza se omessa; la Corte ha distinto questo obbligo (perentorio) dalla comunicazione all'ENEA (monitoraggio), ritenendo che solo il primo comporti decadenza quando omesso

• d.P.R. n. 600/1973

  Norma richiamata quale base del controllo formale da cui è derivata la cartella di pagamento emessa all'atto dell'accertamento

• d.l. 4 giugno 2013, n. 63

  Norma successiva che esplicita la finalità di monitoraggio della comunicazione all'ENEA (valutazione del risparmio energetico), elemento che ha rafforzato l'interpretazione secondo cui la comunicazione è prevalentemente statistica

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 46/E/2019

  Atto amministrativo richiamato dalla Corte che escludeva già l'ipotesi che l'omessa o tardiva comunicazione all'ENEA comportasse il diniego della detrazione

• legge n. 449/1997

  Norma primaria che originariamente prevedeva l'obbligo di preventiva comunicazione all'Agenzia (COP) e la decadenza per omessa comunicazione; utilizzata dalla Corte per distinguere l'onere perentorio della preventiva comunicazione dal diverso obbligo di invio all'ENEA

Massime di principio

• Per i periodi come il 2008, la mancata o tardiva trasmissione all'ENEA della scheda informativa entro 90 giorni non determina automaticamente la decadenza della detrazione: la comunicazione ha prevalente finalità di monitoraggio statistico, mentre il diritto alla detrazione si basa sulla prova dell'effettivo sostenimento della spesa e sull'eventuale tempestiva comunicazione dell'inizio lavori all'Amministrazione fiscale
• Va sempre verificata la normativa primaria e secondaria vigente per il periodo di imposta: la decadenza è sanzione eccezionale che deve risultare espressamente o essere ricavabile in modo tassativo dalla normativa; formule come 'sono tenuti' non bastano automaticamente a creare una pena di decadenza
• In situazioni simili è fondamentale documentare l'effettivo sostenimento delle spese e la tempestiva comunicazione dell'inizio lavori all'Agenzia (ove prevista), nonché conservare ogni prova dell'invio all'ENEA o delle ragioni del ritardo
• Pur essendo la mancata comunicazione generalmente considerata una irregolarità formale, il contribuente dovrebbe comunque adempiere tempestivamente all'invio all'ENEA per evitare contestazioni e per allinearsi alle finalità di controllo e monitoraggio; in caso di ritardo valutare rimedi amministrativi (es. remissio in bonis, ove applicabile) e richiedere consulenza
• Occorre tenere conto della giurisprudenza contrastante e degli interventi normativi successivi (es. disposizioni del "decreto rilancio" e decreti attuativi 2020) che possono aver modificato regole e sanzioni: in procedimenti successivi o per anni diversi dal 2008 l'esito può variare
• Al contenzioso conviene riferirsi anche a documenti amministrativi (es. risoluzioni dell'Agenzia) e giurisprudenza consolidata per sostenere che l'omissione dell'invio all'ENEA costituisce, a seconda dei casi, un vizio formale e non una causa automatica di perdita dell'agevolazione