Sentenza del 10/04/2015 n. 7211 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, che aveva annullato alcune riprese fiscali relative all'anno d'imposta 2002. L'accertamento riguardava maggiori ricavi ritenuti non dichiarati, in particolare per vendite al Calzaturificio F.lli R. s.p.a., nonché l'indeducibilità dell'ammortamento di un ciclomotore. L'Amministrazione sosteneva che l'attività fosse antieconomica e che vi fossero vendite in nero, desunte anche dal rapporto tra scatole acquistate e paia di scarpe vendute; contestava inoltre la concreta inerenza del motorino all'attività d'impresa.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo che le deduzioni formulate dal contribuente in appello fossero mere difese e non domande nuove. Ha dichiarato inammissibili il secondo e il terzo motivo, poiché l'Agenzia non aveva colto l'effettiva motivazione della sentenza regionale: la CTR non aveva escluso in astratto la possibilità di un accertamento induttivo né attribuito efficacia preclusiva agli studi di settore, ma aveva contestato nel merito il confronto tra dati non omogenei. Ha invece accolto il quarto motivo, rilevando l'insufficienza e illogicità della motivazione sulla presunta vendita in nero di paia di scarpe, e il quinto motivo, per la genericità della motivazione sull'inerenza del ciclomotore. La sentenza è stata cassata limitatamente ai motivi accolti, con rinvio ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Lombardia, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento induttivo del reddito d'impresa quando gli elementi disponibili evidenzino ricavi non dichiarati o un comportamento antieconomico. La congruità rispetto agli studi di settore non esclude automaticamente l'accertamento, ma non solleva l'Amministrazione dall'onere di motivare adeguatamente le specifiche contestazioni.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Vieta la proposizione in appello di domande nuove. Non sono però domande nuove le argomentazioni difensive che sviluppano o precisano contestazioni già formulate in primo grado senza introdurre una diversa causa petendi.

• Art. 2697 c.c.

  Ripartisce l'onere della prova: l'Amministrazione deve provare i presupposti della maggiore pretesa fiscale, mentre il contribuente che deduce un costo deve dimostrarne la concreta inerenza all'attività d'impresa.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 4 e 5

  Consente di denunciare, rispettivamente, errori processuali e vizi della motivazione su fatti controversi e decisivi. Una motivazione meramente astratta o che non confronti logicamente i dati rilevanti può giustificare la cassazione con rinvio.

Massime di principio

• Le argomentazioni con cui una parte chiarisce o approfondisce una contestazione già proposta non costituiscono domande nuove in appello, purché non introducano una diversa pretesa o una nuova causa petendi.
• Un comportamento apparentemente antieconomico può giustificare un accertamento induttivo anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, ma l'Amministrazione deve fondare la ripresa su dati coerenti, omogenei e logicamente collegati.
• La congruità e la coerenza rispetto agli studi di settore non impediscono in assoluto ulteriori accertamenti, ma rappresentano un elemento da valutare insieme agli altri e non possono essere ignorate senza adeguata motivazione.
• Nel valutare presunte vendite non dichiarate, il giudice deve esaminare tutti i dati quantitativi disponibili e verificare che le percentuali di scarto siano applicate correttamente; conclusioni incompatibili con dati oggettivi rendono la motivazione illogica.
• La deducibilità di un costo richiede la prova della sua concreta inerenza all'attività d'impresa. Non è sufficiente dimostrare che il bene potrebbe essere astrattamente utile: occorrono elementi specifici sull'effettivo impiego aziendale.