Sentenza del 05/04/2017 n. 531 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La società aveva impugnato sia l'avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2008, fondato sull'applicazione della disciplina delle società non operative di cui all'art. 30 della legge n. 724/1994, sia il diniego del rimborso del credito IVA maturato nel triennio 2006-2008, pari a euro 552.570,00. La società sosteneva di non aver potuto svolgere l'attività per cause oggettive e indipendenti dalla propria volontà, poiché per anni era rimasta impegnata nell'iter autorizzativo, progettuale e realizzativo della discarica. L'Agenzia contestava la disapplicazione del reddito minimo presunto e la spettanza del rimborso IVA, sostenendo anche l'assenza di prova dell'inerenza degli acquisti. In relazione al tema generale della ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi, la percentuale di ricarico individuata dall'Ufficio può discostarsi da quella risultante dagli studi di settore, poiché questi ultimi hanno valore meramente presuntivo e la redditività deve essere valutata in base alla concreta situazione del contribuente.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto sia l'appello principale sia quello incidentale dell'Agenzia delle Entrate, confermando la sentenza di primo grado. È stata riconosciuta l'oggettiva impossibilità della società di operare negli anni 2006-2008, poiché la discarica non era ancora stata realizzata e mancavano le autorizzazioni necessarie. I dinieghi formali degli interpelli non hanno prevalso sulla realtà documentata dei fatti. È stato quindi confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento e del diniego di rimborso IVA, con conseguente riconoscimento del rimborso di euro 552.570,00, oltre agli eventuali interessi nei limiti previsti dalla legge. La contestazione sull'inerenza degli acquisti è stata dichiarata inammissibile perché proposta per la prima volta in appello. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 30 della legge n. 724/1994

  La disciplina sulle società non operative e sul reddito minimo presunto non può essere applicata in modo automatico quando il contribuente dimostri una situazione oggettiva di impossibilità di svolgere l'attività per cause indipendenti dalla propria volontà. La realtà concreta e documentata prevale sui soli dinieghi formali degli interpelli.

• Articoli 19 e 30 del D.P.R. n. 633/1972

  Le disposizioni riguardano, rispettivamente, la detrazione dell'IVA e il rimborso dell'eccedenza detraibile. La questione dell'inerenza degli acquisti non è stata esaminata nel merito perché sollevata dall'Ufficio per la prima volta in appello.

• Studi di settore

  Gli studi di settore hanno valore presuntivo e non vincolante. L'Amministrazione può determinare una diversa percentuale di ricarico nell'ambito di un accertamento analitico-induttivo, ma deve fondarla sulla situazione specifica e sulle caratteristiche concrete dell'impresa.

Massime di principio

• La disciplina delle società non operative non deve essere applicata meccanicamente: una società può fornire prova dell'impossibilità oggettiva di operare quando l'attività dipende da autorizzazioni, lavori o procedimenti amministrativi non ancora conclusi.
• La valutazione fiscale deve considerare la sostanza economica e fattuale dell'attività, anche quando gli interpelli siano stati respinti per ragioni formali o documentali.
• Gli studi di settore e le percentuali di ricarico costituiscono presunzioni e non verità automatiche; l'Ufficio può discostarsene, ma deve motivare la ricostruzione sulla base delle concrete condizioni del contribuente.
• Le contestazioni nuove non possono essere introdotte per la prima volta in appello: le parti devono formulare tempestivamente tutte le eccezioni e le difese nei precedenti gradi di giudizio.
• Per ottenere il rimborso IVA è necessario dimostrare il collegamento tra gli acquisti e l'attività economica programmata o esercitata; tuttavia, la relativa contestazione deve essere proposta tempestivamente dall'Amministrazione.