Sentenza del 08/03/2017 n. 1948 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'irrogazione di sanzioni per l'omessa dichiarazione di attività finanziarie detenute all'estero, in particolare in Stati a regime fiscale privilegiato. Il contribuente invocava gli effetti dello scudo fiscale, sostenendo che la dichiarazione delle attività e la relativa adesione avrebbero escluso o estinto il potere dell'Amministrazione di contestare e sanzionare le attività estere. La decisione ha invece ritenuto applicabile la presunzione secondo cui tali attività derivano, salvo prova contraria, da redditi sottratti a tassazione, con conseguente raddoppio delle sanzioni e del termine di accertamento.

La decisione

Il ricorso è stato respinto, poiché l'adesione allo scudo fiscale non estingue in generale il potere sanzionatorio dell'Amministrazione. Essa produce effetti limitatamente alle attività effettivamente dichiarate e alle sanzioni a esse riferibili. Restano invece accertabili e sanzionabili eventuali ulteriori attività finanziarie estere non dichiarate. Per tali attività opera la presunzione di provenienza da redditi non tassati, salvo prova contraria, nonché il raddoppio delle sanzioni e del termine di accertamento.

Norme richiamate

• Disciplina delle attività finanziarie detenute in Stati o territori a regime fiscale privilegiato

  Le attività di natura finanziaria detenute negli Stati a regime fiscale privilegiato si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione.

  La detenzione di attività finanziarie in Paesi fiscalmente privilegiati comporta una presunzione relativa di formazione mediante redditi non dichiarati. Il contribuente può superarla fornendo una prova contraria idonea.

• Norme sul raddoppio delle sanzioni e dei termini di accertamento per attività estere non dichiarate

  Quando ricorrono i presupposti previsti per le attività detenute in Stati a fiscalità privilegiata, sia le sanzioni sia il termine entro cui l'Amministrazione può procedere all'accertamento sono raddoppiati.

• Disciplina dello scudo fiscale

  L'adesione allo scudo fiscale limita gli effetti estintivi alle attività regolarizzate o dichiarate. Non impedisce all'Amministrazione di accertare ulteriori attività estere non dichiarate né di irrogare le relative sanzioni.

Massime di principio

• La regolarizzazione o dichiarazione tramite scudo fiscale protegge solo le attività effettivamente incluse nella procedura; non copre automaticamente beni, conti o investimenti esteri omessi.
• In presenza di attività finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata, il contribuente deve dimostrare l'origine non imponibile o già tassata delle somme per superare la presunzione di redditi sottratti a imposizione.
• La mancata dichiarazione di attività estere può comportare non solo sanzioni più elevate, ma anche un periodo più lungo entro il quale l'Amministrazione può contestare la violazione.
• Per valutare l'effetto di una procedura di regolarizzazione occorre confrontare puntualmente le attività dichiarate con quelle effettivamente detenute: ogni eccedenza o attività omessa può rimanere soggetta ad accertamento e sanzione.