Sentenza del 27/09/2018 n. 23263 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato, per l'anno 2003, l'insussistenza dei requisiti per qualificare l'associazione come ente non commerciale, ritenendola una società di fatto e rideterminando il reddito d'impresa, la base imponibile IRAP e l'IVA dovuta. L'Associazione aveva impugnato l'avviso, contestando sia la propria riqualificazione sia i criteri utilizzati per determinare le imposte. La Corte di cassazione ha rilevato d'ufficio che, trattandosi di un accertamento fondato sull'esistenza di una società di fatto e sull'imputazione del reddito ai soci, il giudizio avrebbe dovuto coinvolgere anche tutti i presunti soci, quali litisconsorti necessari.

La decisione

La Corte ha dichiarato la nullità dell'intero giudizio di merito per mancata partecipazione al processo di tutti i soggetti necessari. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa alla Commissione tributaria provinciale di Roma, in diversa composizione, disponendo l'integrazione del contraddittorio nei confronti dei presunti soci e un nuovo esame dell'impugnazione originaria. Non è stata quindi decisa definitivamente la fondatezza dell'accertamento fiscale. Le spese dell'intero giudizio sono state integralmente compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5

  Imputazione dei redditi delle società di persone e delle associazioni ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione degli stessi.

  L'unitarietà dell'accertamento relativo alla società o associazione e ai soci impone, quando sono contestati elementi comuni, la partecipazione al giudizio della società e di tutti i soci.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 14

  Integrazione del contraddittorio nei confronti dei litisconsorti necessari.

  Se la controversia riguarda una posizione inscindibilmente comune a più soggetti, tutti devono partecipare allo stesso processo; in mancanza, il giudizio è nullo.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 29

  Possibilità di riunione dei procedimenti connessi.

  La riunione può evitare decisioni contrastanti solo se i procedimenti separati coinvolgono comunque tutti i soggetti necessari; nel caso concreto non risultava che tutti i soci avessero impugnato gli avvisi.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 39, comma 2

  La norma era stata richiamata con riferimento ai criteri di accertamento del reddito e dell'imponibile, ma la Corte non ha esaminato nel merito la correttezza della determinazione fiscale, essendo stata rilevata preliminarmente la nullità del processo.

• IRAP

  Il litisconsorzio necessario dei soci può estendersi anche al giudizio relativo all'IRAP della società quando l'accertamento deriva da elementi comuni alla posizione della società e dei soci.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria riqualifica un'associazione o un ente come società di fatto e imputa il reddito ai soci, il giudizio deve normalmente coinvolgere l'ente e tutti i presunti soci.
• La mancata partecipazione di uno o più litisconsorti necessari determina la nullità dell'intero giudizio, rilevabile d'ufficio anche in cassazione e in ogni stato e grado.
• Se lo stesso avviso comprende imposte dirette, IRAP e IVA fondate su fatti comuni, la controversia può richiedere una trattazione unitaria, anche se per l'IVA isolatamente considerata il litisconsorzio non sarebbe sempre necessario.
• La cassazione per difetto di contraddittorio non decide la legittimità sostanziale dell'accertamento: la causa viene riaperta davanti al giudice di primo grado, che deve integrare il contraddittorio e riesaminare il merito.
• In situazioni analoghe occorre verificare sin dall'inizio chi siano tutti i soggetti coinvolti dall'accertamento e chiamarli nel processo, evitando di confidare nella successiva riunione di procedimenti separati.