Sentenza del 27/07/2022 n. 23526 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

ADM impugnava la sentenza della CTR che aveva escluso la responsabilità solidale del rappresentante indiretto per il pagamento dell'IVA all'importazione e per le sanzioni correlate, contestando che l'IVA fosse stata indebitamente assolta con il meccanismo del reverse charge e sostenendo la responsabilità del rappresentante sulla scorta di norme doganali e tributarie nazionali e comunitarie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di ADM. Alla luce della recente giurisprudenza della Corte di giustizia (causa C-714/20 U.I. s.r.l.) e della interpretazione del diritto unionale, la Cassazione ha affermato che l'IVA all'importazione non fa parte dell'obbligazione doganale definita dal codice doganale dell'Unione e che, in assenza di disposizioni nazionali esplicite e inequivocabili che prevedano la responsabilità solidale del rappresentante indiretto per l'IVA all'importazione, la responsabilità per il mancato pagamento grava unicamente sull'importatore. Per tali ragioni il ricorso è stato respinto e le spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, artt. 34 e 38

  Richiamate dalla parte ricorrente ma la Corte ha ritenuto che tali disposizioni non stabiliscano in modo esplicito una responsabilità del rappresentante indiretto per l'IVA all'importazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17, comma 6; artt. 22 e 70

  Norme di carattere IVA relative alla riscossione e al regime applicativo dell'IVA all'importazione; la Corte ha osservato che tali disposizioni attengono alla riscossione ma non individuano, in modo chiaro e inequivocabile, il soggetto responsabile dell'imposta rendendo quindi impossibile dedurre automaticamente la responsabilità del rappresentante indiretto.

• Regolamento (CEE) n. 2913/92, art. 201, p. 3 (codice doganale comunitario)

  Rimando invocato per sostenere la responsabilità del dichiarante; la Corte ha richiamato l'evoluzione normativa e giurisprudenziale (poi recepita e precisata dal CDU) ma ha ritenuto che l'articolo non implichi automaticamente la responsabilità per l'IVA all'importazione alla luce dell'interpretazione fornita dalla Corte di giustizia.

• Regolamento UE 952/2013 (CDU), art. 77, p. 3

  Prevede la responsabilità del dichiarante quanto agli oneri doganali. La Corte di giustizia ha precisato che tale disposizione si riferisce ai dazi doganali e non all'IVA all'importazione; la Cassazione ne ha fatto proprio il rilievo per escludere la responsabilità automatica del rappresentante indiretto per l'IVA.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 201

  Stabilisce che l'IVA all'importazione e' dovuta dalle persone designate o riconosciute dallo Stato membro; la Corte di giustizia ha evidenziato che la direttiva lascia margine discrezionale agli Stati ma richiede che eventuali designazioni siano chiare e precise. La Cassazione ha richiamato questo principio per affermare l'assenza di una norma nazionale esplicita.

• D.L. 29 dicembre 1983, n. 746, art. 2, comma 2, conv. con L. 27 febbraio 1984, n. 17

  Invocata dalla ricorrente; la Corte ha ritenuto la disposizione inapplicabile al caso di specie poiché riguarda specifiche fattispecie di dichiarazione di intenti e non disciplina la responsabilità del rappresentante indiretto per l'IVA all'importazione.

• D.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43 (TULD), artt. 34 e 38

  Norme sul diritto doganale considerate nel ragionamento di merito, ma la Corte ha sottolineato che l'IVA all'importazione non rientra tra i diritti doganali 'di confine' regolati da tali articoli.

• D.Lgs. 8 novembre 1990, n. 374, art. 3, comma 2

  Disposizione sulle modalità di accertamento e riscossione che non individua soggetti responsabili specifici; pertanto non costituisce base per imporre la responsabilità del rappresentante indiretto per l'IVA all'importazione.

Massime di principio

• L'IVA all'importazione non rientra automaticamente nell'obbligazione doganale intesa come dazi doganali; quindi non si può dedurre di per sé la responsabilità solidale del rappresentante indiretto per l'IVA senza una norma nazionale esplicita.
• La direttiva IVA lascia agli Stati membri la possibilità di designare i soggetti debitori dell'IVA all'importazione, ivi incluso il rappresentante, ma tale designazione deve essere espressa, chiara e inequivocabile per rispettare il principio di certezza del diritto.
• Dove la normativa nazionale non preveda in modo specifico la responsabilità del rappresentante indiretto per l'IVA all'importazione, la responsabilità per il mancato pagamento e per le sanzioni resta in capo all'importatore.
• Le amministrazioni devono adottare disposizioni legislative o regolamentari chiare se intendono estendere la responsabilità ai rappresentanti doganali; in mancanza, i giudici non possono creare tale responsabilità per interpretazione estensiva.
• In casi di uso improprio del meccanismo del reverse charge per importazioni, il rischio tributario si concentra sull'importatore salvo che sia prevista espressamente diversa attribuzione di responsabilità.