Sentenza del 26/01/2018 n. 915 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sussistenza dell'autonoma organizzazione quale presupposto dell'IRAP per un professionista dotato di beni strumentali minimali e con un dipendente, seppure in modo marginale. Secondo il principio affermato, l'organizzazione rilevante ai fini IRAP deve esprimere una capacità produttiva impersonale e aggiuntiva rispetto all'attività personale del professionista, producendo un concreto potenziamento e una quota ulteriore di profitto. La mera presenza di un dipendente o di strumenti limitati non è sufficiente se non determina effettivamente un incremento della capacità produttiva.

Norme richiamate

• Art. 2 del D. Lgs. n. 446/1997

  Il presupposto dell'IRAP è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata. In un'interpretazione costituzionalmente orientata, l'autonoma organizzazione richiede una struttura capace di produrre valore aggiunto in modo impersonale e ulteriore rispetto all'apporto personale del professionista.

Massime di principio

• Per escludere l'IRAP non basta dimostrare che l'organizzazione sia definita minimale: occorre valutare concretamente se beni strumentali, personale e altri fattori produttivi determinino un effettivo potenziamento dell'attività.
• La presenza di un dipendente non comporta automaticamente l'assoggettamento all'IRAP. È necessario verificare mansioni, durata e rilevanza dell'apporto, nonché se il lavoro dipendente produca un valore aggiunto ulteriore rispetto all'attività personale del professionista.
• L'autonoma organizzazione sussiste quando la struttura produttiva è impersonale e aggiuntiva, cioè quando consente al professionista di ottenere una capacità reddituale ulteriore rispetto a quella derivante esclusivamente dal proprio lavoro.
• In caso di beni strumentali ordinari e strettamente necessari all'esercizio dell'attività, senza una struttura eccedente il minimo indispensabile, il presupposto IRAP tende a essere escluso.
• La valutazione deve essere concreta e non meramente quantitativa: il numero dei dipendenti o il valore dei beni strumentali non è decisivo da solo, ma deve essere considerato in relazione alle dimensioni e alla natura dell'attività professionale.
• L'interpretazione evita che l'IRAP diventi un disincentivo automatico all'assunzione di personale, colpendo anche impieghi che non generano un effettivo incremento della produttività.