Sentenza del 10/05/2022 n. 14795 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento IVA 2005 per sanzione relativa all'indebita compensazione di credito IVA oltre il plafond annuale previsto dalla normativa; la questione centrale riguarda se il superamento del limite annuo compensabile costituisca violazione formale o sostanziale rilevante ai fini sanzionatori e l'applicabilità dello ius superveniens derivante dall'innalzamento delle soglie di compensazione

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso nei motivi, ma pronunciandosi sul merito ha cassato la sentenza della CTR della Liguria e ha rinviato la causa alla CTR in diversa composizione affinché riesamini la vicenda alla luce dello ius superveniens (innalzamento della soglia da euro 516.456,89 a euro 700.000,00 e successivo innalzamento a 2.000.000,00 per il 2021). La Corte ha confermato il principio consolidato secondo cui il superamento del limite massimo annuale dei crediti compensabili integra una violazione sostanziale sanzionabile ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997, ma ha ritenuto applicabile, nei processi ancora in corso, il regime più favorevole sopravvenuto (principio favor rei), osservando che nella fattispecie la compensazione complessiva era pari a euro 658.078,43 e rientrerebbe nel nuovo limite di euro 700.000,00; ha inoltre disposto che la CTR di rinvio provveda sulle spese. Per effetto della cassazione con rinvio non è dovuto ulteriore contributo unificato ai sensi del D.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  La norma sanziona i ritardati od omessi versamenti; la Corte ha interpretato che l'utilizzo contra legem della compensazione, con superamento del plafond annuale, si traduce in un omesso pagamento del debito e integra pertanto una violazione sostanziale sanzionabile ai sensi dell'art. 13

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 25

  Stabilisce il limite annuale di compensazione dei crediti IVA; il superamento di tale limite è al centro della controversia e ritenuto dalla giurisprudenza prevalente come causa di violazione sostanziale

• D.L. n. 35 del 2013, art. 9, comma 2 (conv. L. n. 64/2013)

  Ha innalzato, con decorrenza 2014, la soglia di compensazione da circa euro 516.456,89 a euro 700.000; la Corte ha ritenuto applicabile tale ius superveniens ai processi ancora pendenti, con effetto favorevole per il contribuente

• D.L. 25 maggio 2021, n. 73, art. 22

  Ha ulteriormente innalzato la soglia a euro 2.000.000 per il 2021 per i soggetti titolari di conto fiscale; la Corte ha indicato tale innalzamento come ulteriore elemento di ius superveniens rilevante

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3

  Il principio del favore rei è richiamato per applicare, in caso di sopravvenuta normativa più favorevole, il regime sanzionatorio meno gravoso al contribuente nei processi in corso

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 5-bis

  Norme sulle esimenti per violazioni formali; la Corte ha escluso la loro applicabilità se la violazione è qualificata come sostanziale

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Richiamata dalla difesa per chiedere l'applicazione delle esimenti per violazioni formali; la Corte non l'ha ritenuta applicabile nel caso di superamento sostanziale del plafond

• L. n. 689 del 1981, art. 1

  Principi generali in tema di responsabilità e sanzioni amministrative richiamati nell'argomentazione sulla legalità delle sanzioni

• Costituzione, art. 25

  Richiama il principio di legalità penale/amministrativa; evocato nel ragionamento sulla impossibilità di applicare sanzioni per analogia

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13

  Regole sul contributo unificato; la Corte ha ritenuto che, essendo la sentenza cassata con rinvio, non sussistono i presupposti per versare un ulteriore importo pari al contributo unificato

Massime di principio

• Il superamento del limite massimo annuale dei crediti IVA compensabili è generalmente considerato una violazione sostanziale e non meramente formale quando comporta, in concreto, un mancato versamento del tributo.
• Le esimenti previste per le violazioni meramente formali non sono applicabili se la condotta incide sul versamento del tributo o sull'effettività del controllo, così da configurare una violazione sostanziale.
• In processi ancora pendenti si applica lo ius superveniens favorevole al contribuente: se la soglia di compensazione viene innalzata successivamente, la parte di compensazione entro il nuovo limite non può essere sanzionata (principio favor rei).
• In casi analoghi è essenziale quantificare l'importo complessivamente compensato e confrontarlo con la soglia applicabile alla data rilevante o, se più favorevole, alla data della decisione sopravvenuta.
• La giurisprudenza consolidata della Corte di Cassazione va considerata punto di riferimento; tuttavia cambiamenti normativi sopravvenuti che riducono la responsabilità sanzionatoria devono essere applicati ai procedimenti in corso.
• Dal punto di vista processuale, anche se alcuni motivi di ricorso sono respinti, la Corte può comunque cassare e rinviare la decisione per esaminare profili collegati a normativa sopravvenuta; pertanto, in controversie tributarie è opportuno valutare l'evoluzione normativa fino alla decisione definitiva.