Sentenza del 12/02/2021 n. 1402 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava che l'Ufficio non avesse inviato la comunicazione preventiva ex art. 36‑bis del DPR 600/1973 prima di procedere al recupero per omesso versamento di imposte, sostenendo che tale comunicazione fosse obbligatoria in ogni caso e che la sua omissione rendesse illegittimo l'atto di recupero

Norme richiamate

• art. 36‑bis DPR 600/1973

  La norma disciplina la comunicazione preventiva («avviso bonario») finalizzata a segnalare al contribuente errori, omissioni o incongruenze nella dichiarazione e a consentirne la regolarizzazione prima di un accertamento formale. Dalla sentenza si evince che tale obbligo opera solo quando sussistono dubbi o aspetti rilevanti della dichiarazione che richiedono chiarimenti: non è invece obbligatoria quando la pretesa è basata su un omesso versamento palese e non controverso

Massime di principio

• L'obbligo di invio della comunicazione preventiva ex art. 36‑bis sussiste soprattutto quando l'Ufficio riscontra errori, incongruenze o incertezze nella dichiarazione che richiedono chiarimenti o consentono la regolarizzazione senza avviare un procedimento coercitivo
• Se la pretesa dell'Ufficio deriva da un omesso versamento evidente (es. nessun versamento risultante dagli adempimenti obbligatori) e non vi sono questioni interpretative o di fatto sulla dichiarazione, l'Ufficio può procedere al recupero senza inviare l'avviso bonario
• L'assenza di avviso bonario è rilevante e potenzialmente invalidante solo quando l'omissione priva il contribuente di una concreta possibilità di difesa, ossia quando dalla comunicazione preventiva potevano emergere elementi tali da modificare la situazione tributaria
• In situazioni similari il contribuente dovrebbe verificare la documentazione di versamento, valutare la possibilità di ravvedimento operoso o autotutela e, se esistono effettive incertezze dichiarative non chiarite dall'Ufficio, valutare l'impugnazione dell'atto per omissione della procedura prevista dall'art. 36‑bis
• Gli uffici tributari devono motivare adeguatamente l'atto di recupero spiegando perché l'omesso invio dell'avviso non ha pregiudicato i diritti del contribuente (es. perché l'omissione derivava da dati incontrovertibili)