Sentenza del 22/03/2019 n. 154 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L’associazione ha impugnato l’avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2007, con cui erano stati recuperati a tassazione redditi non dichiarati pari a circa 90.750 euro, derivanti dalla somministrazione e commercializzazione di bevande e alcolici, con conseguenti imposte IRPEG, IRAP, IVA, sanzioni e interessi. Ha contestato: la motivazione dell’avviso, fondata anche sul processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza; la validità della sottoscrizione, apposta da un funzionario non dirigente; il disconoscimento del regime agevolativo previsto dalla legge n. 398/1991 e dall’art. 148 del TUIR; il mancato riconoscimento di costi deducibili per circa 26.432 euro e la determinazione induttiva del reddito in violazione del principio di capacità contributiva.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello e confermato la legittimità dell’accertamento. Ha ritenuto valida la motivazione per relationem, poiché l’Ufficio aveva recepito le conclusioni del PVC indicando comunque in modo analitico gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della pretesa. Ha ritenuto valida anche la sottoscrizione, essendo l’atto firmato da un funzionario delegato dal Direttore provinciale: è sufficiente che l’atto sia riferibile all’Ufficio competente. Nel merito, ha escluso il regime agevolativo perché l’associazione svolgeva prevalentemente attività commerciale, assimilabile a quella di un bar, rivolta indistintamente a soci e non soci, senza avvisi di accesso riservato ai soci, senza contabilità separata tra attività istituzionale e commerciale e senza adeguata documentazione della vita associativa e della gestione interna. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 42, comma 1, D.P.R. n. 600/1973

  L’atto deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.

  La sottoscrizione dell’avviso è valida anche se apposta da un funzionario delegato dal Direttore, senza necessità che il delegato o il delegante abbiano necessariamente la qualifica dirigenziale, purché la delega sia provata e l’atto sia riferibile all’Ufficio competente.

• Legge n. 398/1991

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche presuppone il reale svolgimento di attività istituzionale e il rispetto degli adempimenti contabili e fiscali previsti. Non può essere applicato quando l’attività effettivamente prevalente è commerciale o quando l’associazione omette di distinguere contabilmente le diverse attività.

• Art. 148, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Le attività rese agli associati possono beneficiare del trattamento non commerciale solo se svolte in conformità alle finalità istituzionali e nei confronti degli associati. La somministrazione generalizzata a chiunque acceda al locale costituisce indice di attività commerciale.

• Art. 90, Legge n. 289/2002

  Gli statuti delle associazioni sportive dilettantistiche devono rispettare principi di democraticità, uguaglianza dei diritti degli associati ed effettiva partecipazione alla vita associativa. L’assenza di assemblee, rendiconti e rinnovi degli organi sociali può costituire elemento contrario alla natura associativa dichiarata.

• Art. 109, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  I costi sono deducibili se inerenti e risultanti da elementi certi e precisi. La mera produzione di fatture o documenti non impone automaticamente il riconoscimento della deduzione se l’inerenza, la riferibilità all’attività imponibile o la corretta contabilizzazione non risultano adeguatamente dimostrate.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio di capacità contributiva non impedisce all’Amministrazione di determinare induttivamente il reddito quando gli elementi presuntivi siano ritenuti attendibili e l’accertamento sia adeguatamente motivato.

• Sentenza Corte costituzionale n. 37/2015

  Pur censurando alcune modalità di conferimento di incarichi dirigenziali, la pronuncia è stata richiamata per evidenziare la possibilità organizzativa di delegare a funzionari l’adozione di atti di competenza dell’Ufficio.

• Sentenza Corte di cassazione n. 220/2014

  La validità dell’atto dipende dalla sua riferibilità all’Ufficio titolare del potere. La provenienza dell’atto dall’Ufficio si presume finché non sia dimostrata la non appartenenza del sottoscrittore o l’usurpazione dei poteri.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può motivare le proprie conclusioni richiamando un PVC, purché non si limiti a un rinvio generico e renda comprensibili i fatti, le norme applicate e il percorso logico seguito dall’Amministrazione.
• La contestazione della firma dell’avviso non è sufficiente, da sola, a ottenere l’annullamento: occorre dimostrare l’assenza di potere del sottoscrittore, l’inesistenza della delega o la non riferibilità dell’atto all’Ufficio competente.
• Per accedere o conservare il regime agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche è necessario dimostrare che l’attività sia realmente istituzionale e rivolta agli associati, non una gestione commerciale aperta indistintamente al pubblico.
• La somministrazione di alimenti e bevande a non soci, l’assenza di cartelli che limitino l’accesso ai soci, la prevalenza degli incassi commerciali e la mancanza di contabilità separata sono indici che possono portare alla riqualificazione dell’attività come commerciale.
• Statuto, libro soci, verbali assembleari, rendiconti annuali, rinnovo degli organi sociali e contabilità coerente devono documentare concretamente l’effettiva vita associativa; il solo atto costitutivo o il semplice elenco degli associati non sono normalmente sufficienti.
• Quando coesistono attività istituzionale e commerciale, è opportuno adottare una contabilità distinta e tracciabile, così da applicare correttamente le agevolazioni alla sola attività che ne possiede i requisiti.
• La deduzione dei costi richiede non solo fatture, ma anche prova della loro effettività, inerenza e corretta imputazione all’attività imponibile; in caso di accertamento induttivo, tali elementi devono essere adeguatamente documentati e contestati.