Sentenza del 12/01/2021 n. 169 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Controversia sulla determinazione della superficie tassabile ai fini TARI per l'anno 2014: la ricorrente sosteneva che la superficie effettivamente imponibile fosse di 75 mq (avendo escluso dalla base imponibile i 58,50 mq occupati da macchinari dove si producono rifiuti speciali smaltiti autonomamente), richiamando un precedente giudicato relativo alle annualità 2010-2012; il Comune aveva emesso avviso di accertamento ritenendo la superficie maggiorata (169 mq dopo rettifica) e contestava che l'auto-smaltimento dei rifiuti non fosse dimostrato per il 2014 e che il giudicato sulle annualità precedenti non si estendesse automaticamente al 2014.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello del Comune e riformato la sentenza di primo grado: ha ritenuto che la ricorrente non avesse fornito per il 2014 la documentazione richiesta a prova dello smaltimento autonomo dei rifiuti speciali e che, pertanto, non potesse escludersi dall'imponibile la superficie occupata dai macchinari. È stato affermato il principio per cui l'onere della prova circa l'esistenza e la delimitazione delle aree in cui si producono rifiuti speciali grava sul contribuente e deve essere fornito per ciascun periodo d'imposta; inoltre il giudicato relativo ad annualità diverse non si estende se riguarda fatti variabili di anno in anno. La società è stata condannata al pagamento delle spese del doppio grado di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 915 del 1982, art. 2

  "rifiuti derivanti da lavorazioni industriali"

  Definisce i rifiuti speciali (fra cui quelli derivanti da lavorazioni industriali) che, se prodotti in aree specifiche, non devono essere considerate nella superficie tassabile TARI

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62, comma 3

  Stabilisce che le aree in cui si producono rifiuti speciali esclusi dal normale circuito di raccolta non concorrono alla quantificazione della superficie imponibile, ma l'esclusione è subordinata alla prova e alla delimitazione delle aree da parte del contribuente

• Regolamento TARI Comune di Napoli 2014, art. 9

  "Nella determinazione della superficie tassabile delle utenze non domestiche non si tiene conto di quella parte ove si formano di regola, ossia in via continuativa e nettamente prevalente, rifiuti speciali non assimilati e/o pericolosi"

  Regola comunale che recepisce l'esclusione delle aree di produzione continuativa di rifiuti speciali dalla base imponibile, ma richiede prova della natura permanente e della delimitazione delle aree

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (principi richiamati)

  Cass. n. 11351/2012; Cass. n. 9214/2018; Cass. 13997/2016; Cass. n. ord. 21250/17; Cass. 17 settembre 2019, n. 23059

  Costituisce orientamento consolidato secondo cui l'onere di informazione e di prova circa l'auto-smaltimento e la delimitazione delle aree grava sul contribuente e l'efficacia del giudicato esterno è limitata ai fatti di carattere permanente o pluriennale, non estendendosi automaticamente ad annualità diverse per fatti suscettibili di variazione annuale

Massime di principio

• L'onere di provare l'esistenza e la delimitazione delle aree in cui si producono rifiuti speciali, esclusi dal circuito comunale di raccolta, grava sul contribuente: occorre produrre documentazione per ciascun anno d'imposta.
• Il giudicato favorevole su annualità precedenti non si estende automaticamente ad anni successivi quando l'accertamento riguarda fatti variabili annualmente (es. lo smaltimento autonomo dei rifiuti); l'efficacia espansiva del giudicato è ammessa solo per fatti a carattere tendenzialmente permanente o pluriennale.
• Per escludere dalla superficie imponibile le aree dove si producono rifiuti speciali è necessario dimostrare concretamente che tali rifiuti sono "non assimilabili" e che sono smaltiti autonomamente (es. contratti o documenti di conferimento/smaltimento) e delimitare chiaramente le aree interessate.
• La mera attestazione della presenza di macchinari non è sufficiente senza la prova dello smaltimento autonomo dei rifiuti; le amministrazioni comunali possono rettificare accertamenti in mancanza di tale prova.
• In sede di contenzioso tributario, bisogna proporre e documentare specificamente per ogni anno di imposta le eccezioni all'imponibile TARI basate su produzione di rifiuti speciali, seguendo le previsioni normative e regolamentari applicabili.