Sentenza del 11/01/2018 n. 439 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava il riconoscimento della deducibilità e detraibilità dei costi per servizi amministrativi infragruppo, sostenendo che la contribuente non avesse provato l'effettiva esistenza, inerenza, utilità e congruità dei servizi ricevuti. La Z. S.p.A. contestava invece le riprese fiscali relative alle differenze inventariali di magazzino, sostenendo che fossero di modesta entità, dovute a errori umani e non indicative di vendite non contabilizzate; contestava inoltre l'utilizzo delle presunzioni IVA ai fini delle imposte dirette e la carenza di motivazione dell'avviso relativamente all'IRAP.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto sia il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate sia quello incidentale della contribuente. Ha stabilito che l'onere di provare l'esistenza, l'inerenza, l'effettiva utilità e la congruità dei servizi infragruppo grava sulla società che deduce i relativi costi; la mera presenza di un contratto o di una regolare contabilità non è sufficiente. Ha inoltre ritenuto viziata la decisione sulle differenze inventariali, perché il giudice non aveva valutato le prove contrarie, quali la modestia degli scostamenti e l'errore umano, né aveva adeguatamente motivato l'applicazione delle presunzioni ai fini delle imposte dirette. È stata censurata anche la motivazione sull'IRAP, ritenuta generica e circolare. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75

  La deducibilità dei costi richiede la prova della loro effettiva esistenza, inerenza e imputazione ad attività produttive di ricavi; tale prova grava sul contribuente.

• Art. 2697 c.c.

  Chi intende far valere un diritto deve provare i fatti costitutivi; nel caso concreto, la società deve provare i presupposti dei costi deducibili.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  La regolare tenuta della contabilità limita il ricorso all'accertamento sintetico, ma non obbliga l'Amministrazione a riconoscere automaticamente i costi contabilizzati.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  La detrazione IVA sui servizi infragruppo presuppone che la società beneficiaria dimostri l'effettiva utilità del servizio e la sua documentazione obiettiva.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 53

  Le differenze tra giacenze effettive e risultanze contabili possono attivare presunzioni di cessione o acquisto non contabilizzati.

• D.P.R. n. 441 del 1997, artt. 1, 2 e 4

  Le presunzioni relative alle differenze inventariali sono presunzioni legali miste: il contribuente può fornire prova contraria, ma secondo le modalità previste dalla normativa, dimostrando che i beni sono stati utilizzati, perduti o distrutti e non ceduti irregolarmente.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 4

  L'IRAP si applica al valore della produzione netta; tuttavia l'avviso di accertamento deve esplicitare adeguatamente i presupposti e i criteri della ripresa IRAP, senza limitarsi a un richiamo generico alle rettifiche IRPEG.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 2

  L'avviso di accertamento deve essere motivato in modo sufficiente, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa tributaria.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  Anche l'accertamento IVA deve contenere una motivazione idonea a consentire al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa.

Massime di principio

• La contabilizzazione di un costo e la regolare tenuta dei libri contabili non dimostrano automaticamente né l'effettiva esistenza né l'inerenza o la congruità del costo.
• Per i servizi infragruppo, la società che deduce il costo deve documentare concretamente il servizio ricevuto, l'utilità ottenuta, i criteri di determinazione del corrispettivo e il collegamento con l'attività d'impresa.
• Un contratto infragruppo, da solo, non è sufficiente: servono elementi oggettivi come report, prestazioni identificabili, criteri di riparto, evidenza delle attività svolte e benefici specifici per la società beneficiaria.
• Le differenze inventariali possono fondare presunzioni di cessioni non contabilizzate, ma il contribuente può contrastarle provando, nei modi previsti dalla legge, che gli scostamenti derivano da distruzione, perdita, impiego produttivo, errori documentati o altre cause non evasive.
• La modestia dello scostamento o il generico richiamo all'errore umano non comportano automaticamente l'annullamento della ripresa, ma devono essere esaminati e valutati dal giudice insieme agli altri elementi probatori.
• Le presunzioni previste in materia IVA non possono essere automaticamente trasferite alle imposte dirette senza una specifica motivazione sull'applicabilità e sulla rilevanza nel singolo tributo.
• Un avviso di accertamento relativo a più imposte deve motivare separatamente, o comunque in modo chiaramente ricostruibile, i presupposti della pretesa per ciascun tributo, inclusa l'IRAP.
• Quando la motivazione del giudice è omessa, meramente apparente o circolare, la decisione può essere cassata con rinvio per una nuova valutazione dei fatti e delle prove.