Sentenza del 31/10/2016 n. 5575 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda operazioni soggettivamente inesistenti e, in particolare, la detraibilità dei relativi costi o dell'IVA. L'Amministrazione finanziaria sosteneva che il contribuente fosse consapevole, o avrebbe dovuto esserlo usando l'ordinaria diligenza, di partecipare a una frode commessa da altri soggetti. Il principio affermato è che tale consapevolezza deve essere provata dall'Amministrazione, anche mediante presunzioni semplici, con riferimento al momento in cui il contribuente ha acquistato il bene o il servizio.

Norme richiamate

• Principi in materia di operazioni soggettivamente inesistenti e frodi IVA

  L'Amministrazione finanziaria deve provare, anche tramite presunzioni semplici, che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere, secondo l'ordinaria diligenza, di partecipare a una frode. Non è sufficiente dimostrare la mera irregolarità o inesistenza soggettiva del cedente.

Massime di principio

• Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, la sola estraneità del fornitore effettivo o la sua irregolarità fiscale non dimostra automaticamente la consapevolezza del cliente.
• L'onere di provare la conoscenza, o la conoscibilità con l'ordinaria diligenza, della frode grava sull'Amministrazione finanziaria.
• La prova può essere fornita anche tramite presunzioni semplici, ma deve risultare da elementi concreti, gravi e coerenti riferiti al momento dell'acquisto.
• La consegna effettiva dei beni e la proporzione non anomala dell'operazione rispetto all'attività complessiva del contribuente possono costituire indici di buona fede.
• Il contribuente dovrebbe comunque conservare documentazione idonea a dimostrare la realtà dell'acquisto e l'adozione di controlli ragionevoli sul fornitore, poiché la buona fede deve essere valutata in concreto.