Sentenza del 31/10/2016 n. 269 - Comm. Trib. Prov. Grosseto

Esito

La controversia

La ricorrente sosteneva che la somma riconosciuta dal giudice del lavoro a seguito dell'illegittima reiterazione di contratti a termine avesse natura esclusivamente risarcitoria e indennitaria, destinata a compensare il danno subito, e non costituisse reddito imponibile. La questione riguardava in particolare la sottoposizione a tassazione separata delle somme accordate a titolo risarcitorio: tale tassazione è giustificata solo quando l'importo ristora il lucro cessante, cioè la perdita di retribuzioni o di altre utilità reddituali, mentre non opera per il mero danno emergente o per un'indennità priva di funzione sostitutiva del reddito.

La decisione

La domanda della lavoratrice è stata accolta. Il giudice tributario ha esaminato concretamente la funzione della somma liquidata, considerando il contenuto della decisione lavoristica, i criteri quantitativi e qualitativi utilizzati e la misura dell'importo, pari a circa 3,5 mensilità. È stato ritenuto che tale somma fosse stata liquidata in via equitativa e indennitaria, in conseguenza dell'illegittima reiterazione dei contratti a termine e del divieto legale di conversione del rapporto, non per compensare retribuzioni non percepite o future. Pertanto, l'importo non doveva essere assoggettato a tassazione e spettava il rimborso dell'IRPEF trattenuta.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF sulla tassazione separata delle somme arretrate e risarcitorie

  Le somme riconosciute in relazione a rapporti di lavoro sono soggette a imposizione, anche separata quando previsto, soltanto nella misura in cui abbiano funzione sostitutiva di redditi non percepiti, ossia quando ristornino il lucro cessante. Le somme aventi natura meramente indennitaria o compensativa di un danno non reddituale non sono imponibili.

• Divieto legale di conversione dei contratti a termine nel pubblico impiego

  Quando la conversione del rapporto a tempo determinato in rapporto a tempo indeterminato è legalmente preclusa, la somma riconosciuta al lavoratore per l'abuso dei contratti può avere natura indennitaria, se liquidata come compensazione equitativa della violazione e non come pagamento di retribuzioni perdute.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di una somma riconosciuta dal giudice non dipende esclusivamente dalla formula utilizzata nel dispositivo, come "a titolo risarcitorio", ma dalla funzione concreta dell'importo.
• Per stabilire se una somma sia imponibile occorre verificare se compensi il lucro cessante, cioè redditi non percepiti o non percepibili, oppure il danno emergente e una lesione non reddituale.
• Il giudice tributario può e deve esaminare il ragionamento del giudice che ha liquidato la somma, inclusi i criteri di quantificazione, l'importo riconosciuto e il rapporto tra la somma e le retribuzioni.
• Una liquidazione forfettaria o equitativa, soprattutto se di importo contenuto e collegata a una violazione del datore di lavoro, può essere qualificata come indennità non imponibile quando non sostituisce specifiche retribuzioni.
• La semplice provenienza della somma da un rapporto di lavoro non rende automaticamente l'importo imponibile: è determinante la sua natura sostanziale e la finalità perseguita dal provvedimento giudiziario.