Sentenza del 11/01/2021 n. 29 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'imposta unica sui giochi e sulle scommesse violasse la Direttiva IVA nella parte in cui vieta l'istituzione di tributi ad effetto equivalente all'IVA. Lamentava che la imposizione sulla scommessa avrebbe avuto un effetto analogo all'IVA gravando sullo stesso fatto imponibile o incidendo sulla stessa base economica. Il giudice ha però rilevato che: a) la base imponibile dell'imposta unica è l'importo pagato dallo scommettitore per ogni singola scommessa, distinta dall'imponibile IVA; b) l'attività di scommesse è esente dall'IVA; c) l'imposta unica colpisce specificamente concorsi pronostici e scommesse, non tutte le attività commerciali o di fornitura di beni e servizi; d) non è riscossa in tutte le fasi della produzione e distribuzione e non si applica alle fasi a monte dell'erogazione del servizio; e) non è proporzionale al prezzo del servizio come l'IVA. Pertanto la norma non realizza un tributo avente effetto equivalente all'IVA.

La decisione

Il giudice ha respinto il motivo di doglianza relativo alla violazione della Direttiva IVA, concludendo che non sussiste violazione: l'imposta unica sui giochi e sulle scommesse è compatibile con la disciplina comunitaria perché incide su una base imponibile diversa, riguarda un'attività esente da IVA, ha ambito soggettivo e oggettivo più ristretto, non è riscossa lungo l'intera catena produttiva e non è proporzionale al prezzo. Di conseguenza il ricorso è stato rigettato e l'imposta è stata ritenuta legittima rispetto al divieto di tributi ad effetto equivalente.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA)

  L'articolo è stato interpretato alla luce della nozione di 'tributo ad effetto equivalente' ma il giudice ha ritenuto che non ricorra tale effetto perché l'imposta unica differisce dall'IVA per base imponibile, oggetto, campo di applicazione, momento di riscossione e modalità di calcolo

Massime di principio

• Confrontare la base imponibile: se la tassa grava su un imponibile diverso da quello assoggettato a IVA (es. importo pagato dallo scommettitore anziché corrispettivo per una fornitura di beni/servizi), è meno probabile che venga qualificata come tributo ad effetto equivalente.
• Verificare lo status IVA dell'attività: se l'attività è esente da IVA, una tassa specifica può coesistere senza violare la Direttiva, salvo che non riproduca le caratteristiche fondamentali dell'IVA.
• Valutare l'ambito soggettivo e oggettivo: imposte limitate a specifiche attività o categorie (es. scommesse) sono meno suscettibili di essere considerate equivalenti rispetto a tributi di carattere generale applicati a tutte le operazioni commerciali.
• Controllare il punto di imposizione e la modalità di riscossione: un tributo riscossa solo al momento del consumo finale o non applicato lungo tutta la catena produttiva è meno simile all'IVA; l'IVA è riscossa in tutte le fasi e permette il meccanismo del credito d'imposta.
• Esaminare la proporzionalità al prezzo: se l'imposta non è proporzionale al prezzo del bene/servizio e non si comporta come un'imposta sul valore aggiunto, ciò indica una natura diversa dall'IVA.
• Prediligere l'analisi di sostanza over forma: la qualificazione dipende dall'effetto economico e dal funzionamento pratico del tributo più che dalla sua intestazione formale.
• In caso di dubbio, considerare la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'UE: le decisioni europee su imposte con presunto effetto equivalente sono il riferimento principale per valutare compatibilità.