Sentenza del 24/02/2017 n. 326 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità fiscale degli accantonamenti annuali effettuati dalla società a un fondo destinato al trattamento di fine mandato degli amministratori. La società sosteneva che tali somme costituissero compensi differiti, deliberati dall'assemblea dei soci, e fossero quindi deducibili integralmente per competenza. L'Amministrazione finanziaria, invece, ne aveva contestato la deduzione, presumibilmente applicando limiti o criteri analoghi a quelli previsti per il trattamento di fine rapporto dei lavoratori dipendenti.

La decisione

La tesi della società è stata accolta. La quota annuale accantonata al fondo TFM è stata ritenuta integralmente deducibile per competenza, in assenza di specifiche norme fiscali limitative. Non è stata ritenuta applicabile, neppure per analogia, la disciplina del TFR dei dipendenti, trattandosi di un istituto diverso. Il TFM è stato qualificato come compenso differito degli amministratori, la cui misura è determinata dall'assemblea dei soci e non è sindacabile dall'Amministrazione finanziaria in assenza di elementi specifici di elusività, antieconomicità o simulazione.

Norme richiamate

• Art. 2389 del codice civile

  I compensi spettanti ai membri del consiglio di amministrazione e del comitato esecutivo sono stabiliti all'atto della nomina o dall'assemblea.

  La misura del compenso, incluso quello differito mediante accantonamento al fondo TFM, è rimessa alla determinazione dell'assemblea dei soci. L'Amministrazione finanziaria non può sostituirsi a tale valutazione in assenza di specifiche ragioni per contestare l'operazione.

• Disciplina fiscale del trattamento di fine rapporto dei lavoratori dipendenti

  Le norme sul TFR non possono essere applicate analogicamente al TFM degli amministratori, perché si tratta di istituti distinti e manca una specifica disposizione che imponga limiti alla deducibilità degli accantonamenti per TFM.

Massime di principio

• Gli accantonamenti per TFM possono essere dedotti per competenza quando il trattamento è stato validamente previsto o deliberato prima dell'inizio del rapporto o comunque secondo le formalità richieste e la relativa quota è determinata in modo documentabile.
• Il TFM degli amministratori costituisce, in linea generale, un compenso differito e non deve essere automaticamente assimilato al TFR dei dipendenti.
• In assenza di una norma fiscale specifica che stabilisca limiti quantitativi o temporali, l'Amministrazione finanziaria non può introdurre restrizioni mediante analogia con discipline riferite a istituti diversi.
• La delibera assembleare costituisce il presupposto essenziale per documentare la spettanza e la misura del TFM; è quindi opportuno formalizzarla e conservarla con la documentazione societaria e contabile.
• La deducibilità non è necessariamente garantita se l'accantonamento appare simulato, sproporzionato, privo di effettiva giustificazione economica o deliberato tardivamente: in tali casi possono sorgere contestazioni autonome rispetto al semplice richiamo alla disciplina del TFR.