Sentenza del 10/04/2015 n. 7205 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte nella parte in cui aveva annullato la cartella di pagamento relativa all'IVA 2002. Il credito IVA utilizzato dalla società nel 2002 era maturato nel 2001, anno in cui la società aveva omesso di presentare la dichiarazione annuale IVA. Secondo l'Agenzia, tale omissione impediva di riportare il credito nelle dichiarazioni successive e di utilizzarlo in detrazione o compensazione, anche se il credito risultava documentato da fatture e registri contabili.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e ha ritenuto legittimo il recupero del credito IVA utilizzato dalla società nel 2002. La Corte ha stabilito che l'omessa presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui il credito IVA è sorto preclude, di regola, il successivo esercizio del diritto alla detrazione o alla compensazione del credito. La documentazione contabile non è sufficiente a superare tale decadenza. Resta salva, in astratto, la possibilità di chiedere il rimborso del credito secondo le modalità previste dall'ordinamento. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.500 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1

  Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto.

  Il diritto alla detrazione deve essere esercitato entro i termini previsti e presuppone il corretto assolvimento degli obblighi dichiarativi relativi all'anno in cui il credito è maturato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, comma 1

  Se dalla dichiarazione annuale risulta che l'ammontare detraibile è superiore a quello dell'imposta relativa alle operazioni imponibili, il contribuente ha diritto di computare l'importo dell'eccedenza in detrazione nell'anno successivo, ovvero di chiederne il rimborso nelle ipotesi previste.

  L'eccedenza IVA deve emergere da una dichiarazione annuale regolarmente presentata per poter essere riportata in detrazione nell'anno successivo o utilizzata secondo le modalità consentite.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni.

  Il controllo automatizzato può essere utilizzato per verificare e recuperare crediti IVA riportati o utilizzati in dichiarazione quando non risultano legittimamente spettanti sulla base dei dati dichiarati e degli elementi disponibili.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  In caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale, l'Ufficio procede ad accertamento induttivo e computa in detrazione soltanto gli elementi risultanti dalle liquidazioni prescritte.

  La norma riguarda le operazioni relative all'anno oggetto di accertamento e non consente, di per sé, di recuperare o utilizzare crediti maturati in anni precedenti per i quali sia stata omessa la dichiarazione.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8, comma 3

  Le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito dal D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1, secondo periodo.

  L'esercizio della detrazione è soggetto a termini decadenziali e deve avvenire nel rispetto degli adempimenti dichiarativi previsti.

• D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17, comma 1

  I contribuenti eseguono versamenti unitari [...] con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate.

  La compensazione tramite modello F24 richiede, secondo la disciplina applicata dalla Corte, che il credito risulti dalle dichiarazioni e sia riferibile al periodo previsto dalla normativa; non può essere utilizzato un credito non dichiarato nell'anno di maturazione.

• D.P.R. n. 443 del 1997, art. 1

  Possibilità di computare in detrazione, in un periodo successivo, il credito riconosciuto dall'Amministrazione a seguito del diniego del rimborso.

  La possibilità di utilizzare successivamente il credito riconosciuto dall'Amministrazione presuppone che il credito sia stato regolarmente esposto nella dichiarazione annuale relativa all'anno in cui è maturato.

• Legge n. 212 del 2000, art. 8, comma 8

  Il contribuente può estinguere l'obbligazione tributaria mediante compensazione.

  Il principio generale della compensazione non elimina gli specifici requisiti, termini e obblighi dichiarativi stabiliti dalla disciplina IVA.

Massime di principio

• Per utilizzare in detrazione o compensazione un credito IVA maturato in un determinato anno, è essenziale presentare la dichiarazione annuale relativa a quell'anno e indicare correttamente il credito.
• La documentazione contabile, come fatture e registri IVA, può dimostrare l'effettiva esistenza del credito, ma non necessariamente evita la decadenza dal diritto di utilizzarlo quando sono stati violati gli obblighi dichiarativi.
• L'omessa dichiarazione IVA dell'anno di maturazione del credito impedisce, in linea generale, il riporto del credito nelle dichiarazioni successive e il suo utilizzo in detrazione o compensazione.
• La perdita della possibilità di detrarre o compensare il credito non comporta automaticamente la perdita sostanziale dell'importo: può rimanere valutabile una richiesta di rimborso, secondo le condizioni e le procedure applicabili.
• Il controllo automatizzato può portare al recupero di un credito IVA non validamente riportato, senza che sia sempre necessario un ordinario avviso di accertamento, quando la contestazione deriva dai dati dichiarativi e dai requisiti formali del credito.
• Occorre distinguere tra detrazione IVA, compensazione con altri tributi e rimborso: sono istituti diversi, con presupposti e termini autonomi.