Sentenza del 20/02/2017 n. 36 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accertamento IRPEF relativo a redditi d'impresa e la presunta fittizietà di trust inseriti in una struttura composta da numerose società ed entità giuridiche situate anche in Paesi a fiscalità privilegiata. L'Amministrazione avrebbe contestato che tali trust fossero strumenti meramente artificiosi, costituiti per perseguire finalità fiscali illecite. La decisione ha però escluso che mere considerazioni economiche o affettive, prive di una concreta e coerente serie di indizi logico-rappresentativi, siano sufficienti a dimostrare la fittizietà del trust e l'esclusivo intento di conseguire un vantaggio fiscale.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento delle imposte sui redditi e dell'elusione/abuso del diritto

  L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi concreti, gravi e coerenti per dimostrare che una struttura giuridica, quale un trust, sia fittizia o sia stata costituita esclusivamente per ottenere un indebito vantaggio fiscale.

• Disciplina civilistica del trust

  Il trust può essere validamente costituito per finalità familiari o patrimoniali. La sua presenza, anche all'interno di strutture societarie internazionali, non comporta automaticamente elusione o evasione fiscale; è necessaria la prova dell'inesistenza sostanziale dell'operazione o dell'esclusivo intento fiscale illecito.

Massime di principio

• La complessità della struttura societaria o la collocazione di società in Paesi a fiscalità privilegiata non dimostrano, da sole, la fittizietà del trust o l'evasione fiscale.
• Per contestare un trust come abusivo o simulato è necessario dimostrare, con una pluralità di indizi coerenti, che esso non abbia una reale funzione patrimoniale o familiare.
• Il vantaggio fiscale deve risultare l'unica o prevalente finalità indebita dell'operazione; la mera presenza di effetti fiscali favorevoli non è sufficiente.
• Le motivazioni familiari del trust possono essere riconosciute come effettive se supportate da elementi concreti, quali la reale segregazione dei beni, l'autonomia del trustee e l'effettiva attuazione delle finalità dichiarate.
• In caso di contestazione, l'Amministrazione finanziaria non può fondarsi soltanto su valutazioni economiche generiche o su presunzioni prive di adeguata capacità rappresentativa.