Sentenza del 14/02/2017 n. 589 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva utilizzato le agende rinvenute durante l'indagine fiscale per ritenere che le somme annotate costituissero compensi non dichiarati e l'esistenza di una contabilità parallela. Il contribuente ha contestato tale ricostruzione, sostenendo che le annotazioni riguardavano somme versate dai clienti a titolo di deposito, destinate a sostenere spese effettuate in loro nome e per loro conto, e non incassi derivanti dall'attività professionale.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta illegittima. Le agende sono state interpretate come un registro dei depositi ricevuti dai clienti per il pagamento di spese sostenute per loro conto. Tale registro non era soggetto a bollatura o vidimazione e le annotazioni, in assenza di ulteriori elementi probatori, non dimostravano che le somme rappresentassero compensi professionali occultati. È stata quindi esclusa la sufficienza delle agende, da sole, a fondare l'accertamento.

Massime di principio

• Le annotazioni extracontabili rinvenute presso il professionista non dimostrano automaticamente l'esistenza di compensi non dichiarati: occorre verificarne natura, causale e corrispondenza con gli altri elementi dell'accertamento.
• Le somme ricevute da un professionista per sostenere spese in nome e per conto del cliente possono avere natura di depositi o anticipazioni e non costituiscono necessariamente compensi imponibili.
• Un'agenda o un registro informale può documentare depositi fiduciari anche se non è bollato o vidimato, quando la legge non impone tali formalità per quel tipo di annotazione.
• La presunzione di una contabilità parallela deve essere corroborata da elementi concreti che colleghino le somme annotate a prestazioni professionali e a incassi occultati.
• In situazioni analoghe è essenziale distinguere contabilmente e documentalmente i compensi professionali dalle somme ricevute per il rimborso di spese o per anticipazioni effettuate nell'interesse del cliente.