Cassazione Civile, Sentenza n. 09907/2026 del 17/04/2026

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria che aveva accolto il gravame della società EMME 430 S.r.l. nei confronti dell'avviso di accertamento n. TD903000491/2018 dell'Agenzia delle Entrate. L'Ufficio aveva contestato maggiori ricavi non dichiarati relativi a versamenti transitati sul conto "creditivari" e qualificati dall'Ufficio come sopravvenienze attive (proventi straordinari) riconducibili a versamenti in favore della DIM IMMOBILIARE s.r.l.; la CTP aveva confermato l'accertamento ritenendo che non sussistesse collegamento societario, mentre la CTR, in secondo grado, aveva ritenuto trattarsi di movimentazioni infragruppo non imponibili ritenendo sussistere il collegamento societario (cosiddetto "gruppo Morelli") sulla base di rapporti di parentela, presenza degli stessi soggetti nei ruoli apicali e ricorrenti finanziamenti infragruppo senza scopo di lucro. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione chiedendo la riforma per erronea qualificazione del collegamento/group e per vizio di ammissibilità dell'appello.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (riguardante l'asserita inammissibilità e genericità dell'appello) e ha accolto il secondo motivo (erronea applicazione delle norme sul collegamento e gruppo societario). In particolare la Corte ha ritenuto che la CTR abbia equivocato: ha attribuito valore decisivo al mero rapporto di parentela tra soci e alle movimentazioni contabili senza provare l'esercizio effettivo da parte di una determinata società di un'influenza notevole o dell'attività di direzione e coordinamento propria della capogruppo; ha inoltre confuso il collegamento societario con l'esistenza del gruppo e non ha considerato la mancanza del bilancio consolidato. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, per un nuovo esame; liquidate inoltre le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546, art. 53

  La Corte conferma un'interpretazione restrittiva della sanzione di inammissibilità per carenza di specificità dei motivi d'appello, ritenendo sufficiente una esposizione chiara e univoca, anche se sommaria, della doglianza per consentire il sindacato di merito

• Codice Civile, art. 2359 (commi 2 e 3)

  Il giudice richiede prova rigorosa dell'effettivo esercizio dell'influenza notevole da parte di una società su un'altra per configurare il collegamento societario; il mero rapporto di parentela fra soci non è di per sé sufficiente

• Codice Civile, art. 2497 e ss. (compreso art. 2497-bis e 2497-sexies)

  L'attività di direzione e coordinamento deve essere specificamente dimostrata con atti o comportamenti di indirizzo gestionale; la mancanza degli obblighi di pubblicità può comportare una presunzione di esercizio di direzione e coordinamento, ma l'accertamento richiede prove circostanziate

• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (T.U.I.R.), art. 88

  La norma che introduce un'esenzione fiscale è di stretta interpretazione: l'esenzione opera per i versamenti dei soci in denaro o in natura a fondo perduto o in conto capitale e non si estende a conferimenti o versamenti effettuati da soggetti diversi dai soci, anche se collegati da rapporti infragruppo

• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (T.U.I.R.), art. 118 (e richiamo al consolidato art. 117/118)

  Le movimentazioni infragruppo rilevano ai fini della fiscalità agevolata solo nei casi previsti dal regime di consolidato fiscale nazionale/mondiale e dalle condizioni previste dalle norme fiscali; l'assenza di adesione al consolidato esclude automaticamente tale trattamento

• Codice Civile, art. 2467

  Norma richiamata a titolo di contesto sulla disciplina societaria e bilanci (richiede la valutazione della relativa rilevanza nel caso concreto), la Corte sottolinea l'importanza della trasparenza e della prova documentale (es. bilancio consolidato) per configurare il gruppo

Massime di principio

• Per qualificare versamenti come movimentazioni infragruppo non imponibili occorre provare l'esistenza di un gruppo con capogruppo che esercita attività di direzione e coordinamento; non è sufficiente la mera parentela tra soci o la ricorrenza di movimenti finanziari
• Il collegamento societario ex art. 2359 c.c. richiede la prova dell'esercizio effettivo di un'influenza notevole su decisioni assembleari specifiche; la mera appartenenza familiare senza dimostrazione di controllo o di intese economiche comuni non è sufficiente
• L'esistenza di un gruppo societario richiede prova rigorosa degli atti di indirizzo e controllo (documentazione, patti parasociali, atti amministrativi, flussi finanziari pianificati, bilancio consolidato, obblighi di pubblicità previsti dall'art. 2497-bis)
• Le esenzioni fiscali (es. art. 88 TUIR) vanno interpretate restrittivamente: l'agevolazione spetta ai conferimenti dei soci e non ai versamenti da parte di terzi, anche se funzionali alle società interessate
• Se si intende far valere la natura infragruppo di operazioni rilevanti fiscalmente, è opportuno aderire al consolidato fiscale quando previsto o, almeno, fornire documentazione solida (accordi infragruppo, delibere, conteggi di interessi, prove di assenza di utili per i finanziamenti, bilanci consolidati) che dimostri l'effettivo coordinamento
• Sul piano processuale, l'appello tributario non deve necessariamente contenere la rigorosa esposizione di tutte le ragioni di fatto e di diritto: è però necessario esporre chiaramente la domanda e le doglianze principali affinché il giudice di secondo grado possa esercitare il sindacato di merito