Sentenza del 03/12/2020 n. 2523 - Comm. Trib. Prov. Caserta

Esito

La controversia

Per l'anno 2016 la società ha omesso la presentazione delle dichiarazioni ai fini imposte sui redditi, IRAP e IVA. In sede di verifica sono stati acquisiti movimenti bancari (versamenti e prelevamenti) su più conti: l'Ufficio ha applicato la presunzione di cui all'art. 32 D.P.R. 600/1973 imputando tali movimenti a componenti positivi di reddito e imponibili IVA non dichiarati. Il ricorrente contestava la riconducibilità di alcuni conti alla società e non ha depositato documentazione probatoria né partecipato effettivamente al contraddittorio per giustificare le movimentazioni.

La decisione

Il tribunale ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto valido e motivato l'accertamento basato sulle comunicazioni bancarie e sull'art. 32 DPR 600/1973, osservando che la società non ha né presentato le dichiarazioni fiscali né fornito prove analitiche specifiche per dimostrare che i movimenti erano stati già considerati nella determinazione del reddito o erano estranei alla produzione di reddito. Sono state confermate le rettifiche e l'accertamento e la ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in complessivi 15.000 euro oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  I versamenti e i prelevamenti sui conti correnti bancari costituiscono presunzione legale relativa di componenti positivi di reddito o imponibili IVA, salvo prova contraria.

  La Corte e la Commissione interpretano l'art. 32 come fonte di una presunzione legale relativa: gli accreditamenti e i prelevamenti bancari possono essere posti a base di rettifiche fiscali se il contribuente non dimostra di averne tenuto conto nel reddito dichiarato o che sono irrilevanti ai fini fiscali. La presunzione inverte in pratica l'onere della prova a carico del contribuente.

• D.P.R. n. 600/1973, artt. 38-41

  Norme che regolano le modalità di rettifica e accertamento basate su verifiche e dati, utilizzate dall'Amministrazione per ricostruire redditi a seguito di riscontri bancari.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Cass. n. 9103/2001, n. 4589/2009, n. 10036/2011, ord. n. 9731/2014, n. 18081/2010)

  Consolidato principio che, quando l'accertamento si fonda su movimenti bancari, l'onere di provare che tali movimentazioni non costituiscono reddito imponibile grava sul contribuente; la prova richiesta deve essere analitica e specifica per ciascun versamento/prelevamento.

Massime di principio

• Versamenti e prelevamenti bancari costituiscono presunzione legale relativa di maggiori ricavi o imponibili IVA: valgono come componenti positivi salvo prova contraria.
• L'onere della prova è invertito: spetta al contribuente fornire prove analitiche e specifiche per ciascuna operazione bancaria per dimostrare l'estraneità al reddito imponibile o che sono già stati considerati nelle dichiarazioni.
• L'assenza di presentazione delle dichiarazioni fiscali rafforza la posizione dell'Amministrazione e rende più difficile superare la presunzione derivante dai movimenti bancari.
• La partecipazione al contraddittorio preventivo e il deposito di documentazione giustificativa (fatture, contratti, note di pagamento, documentazione di terzi che dimostri estraneità) sono fondamentali per il contribuente.
• La presunzione dell'art. 32 è relativa: può essere efficacemente contrastata con prove concrete, ma non richiede all'Amministrazione ulteriori requisiti di gravità, precisione e concordanza come per le presunzioni giudiziali.
• Se i conti sono intestati a terzi, il contribuente deve dimostrare la non riconducibilità delle movimentazioni all'attività aziendale con documentazione puntuale.