Sentenza del 09/04/2015 n. 2115 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento fondato sugli studi di settore, lamentando un difetto di motivazione e l'assenza di una concreta dimostrazione dei presupposti di fatto della maggiore pretesa fiscale. In particolare, l'Amministrazione avrebbe applicato automaticamente valori statistici astratti, senza svolgere un'analisi specifica della posizione economica del contribuente e senza indicare elementi concreti, ulteriori rispetto allo scostamento dagli studi di settore, idonei a dimostrare l'effettiva evasione.

La decisione

La sentenza afferma che l'avviso di accertamento deve indicare, a pena di nullità, sia le ragioni giuridiche sia i presupposti di fatto della pretesa impositiva. Gli studi di settore, da soli, non costituiscono prova sufficiente di un'evasione, ma rappresentano soltanto indici di possibile anomalia rispetto a un modello teorico di redditività. L'Amministrazione deve quindi spiegare le ragioni dell'applicazione dei risultati elaborati dal software e collegarli concretamente alla situazione individuale del contribuente. Ne consegue l'accoglimento della contestazione del contribuente e l'illegittimità dell'accertamento non adeguatamente motivato.

Norme richiamate

• Costituzione, art. 53

  Il prelievo tributario deve essere fondato sulla capacità contributiva effettiva del soggetto e non può derivare esclusivamente dall'applicazione automatica di parametri astratti, non verificati rispetto alla concreta realtà economica.

• Legge n. 241/1990, art. 3

  Gli atti amministrativi devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'Amministrazione.

• Legge n. 212/2000, art. 7

  Gli atti dell'Amministrazione finanziaria devono consentire al contribuente di conoscere le ragioni sostanziali e giuridiche della pretesa, così da poter esercitare pienamente il diritto di difesa.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti. Gli studi di settore, isolatamente considerati, non raggiungono tale livello probatorio senza ulteriori elementi concreti e individualizzati.

Massime di principio

• Un accertamento fiscale non può fondarsi soltanto su un risultato statistico o su uno scostamento dagli studi di settore: l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi concreti riferiti alla specifica attività del contribuente.
• La motivazione dell'avviso deve illustrare sia il metodo utilizzato sia le ragioni per cui i risultati astratti dello studio di settore sono attendibili nel caso concreto.
• L'applicazione automatica di parametri standardizzati, senza un esame della situazione individuale e senza considerare eventuali circostanze specifiche dell'impresa, può determinare l'illegittimità o la nullità dell'accertamento.
• Gli studi di settore possono giustificare l'avvio di un controllo o costituire un indizio, ma non provano da soli l'esistenza di ricavi non dichiarati o di evasione.
• In casi analoghi è opportuno verificare se l'atto individua elementi economici concreti, se considera le peculiarità dell'attività e se consente al contribuente di comprendere e contestare efficacemente la pretesa.