Cassazione Civile, Sentenza n. 11743/2022 del 12/04/2022

Esito

La controversia

Contestazione di un avviso di rettifica e liquidazione relativo al valore di avviamento attribuito a un ramo d'azienda ceduto in permuta (impianto radio FM 99,500 MHz). L'Ufficio aveva rideterminato l'avviamento applicando un metodo basato sul numero di utenti potenzialmente raggiungibili (densità di popolazione ISTAT moltiplicata per un valore unitario compreso tra €1,50 e €2,50), conseguendo un valore superiore e una maggiore imposta. Radio Valdera ha impugnato l'atto sostenendo che il metodo è inadeguato e non ancorato alle caratteristiche tecniche e territoriali degli impianti, e ha invocato inoltre il giudicato derivante da una sentenza favorevole, passata in giudicato, resa in favore della condebitrice solidale Mediatech S.r.L., chiedendo che tale decisione operasse erga omnes ai sensi dell'art.1306 c.c.; ha altresì dedotto plurime censure di motivazione, inversione dell'onere della prova e omissione di prova tecnica.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso (connessi all'opposizione del giudicato formatosi a favore di Mediatech S.r.L.) ritenendo sussistenti i presupposti dell'art.1306, comma 2, c.c. per l'opposizione del giudicato da parte del condebitore solidale: la sentenza favorevole era passata in giudicato, non fondata su ragioni personali, e l'eccezione è stata tempestivamente sollevata. Perciò la Corte ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso introduttivo di Radio Valdera, annullando l'avviso impugnato. Le spese di merito sono compensate; l'Agenzia delle Entrate è condannata alle spese di legittimità, liquidate in favore della ricorrente.

Norme richiamate

• art. 1306 c.c.

  La Corte ricorda e applica il comma 2: il condebitore solidale può avvalersi del giudicato formato tra creditore e altro condebitore ove la sentenza sia passata in giudicato, non fondata su ragioni personali e l'eccezione sia tempestivamente sollevata; vanno altresì verificate i limiti soggettivi del giudicato.

• art. 2909 c.c.

  Richiamato in relazione agli effetti del giudicato e alla possibilità di eccepire la decisione favorevole resa tra creditore e altro condebitore; la Corte lo prende in considerazione nel contesto della solidarietà passiva.

• art. 57 DPR n. 131/1986

  Richiamato per affermare che le parti del contratto sono solidalmente obbligate al pagamento dell'imposta di registro, sicché si applicano le regole sui condebitori solidali.

• art. 51 DPR n. 131/1986

  Nella controversia la ricorrente lamentava che l'Ufficio non aveva applicato correttamente i criteri normativi relativi alla valutazione tecnica degli impianti; la Corte non entra nel merito stante l'accoglimento del motivo sul giudicato, ma la giurisprudenza di merito censurata rilevava che la valutazione deve essere ancorata a elementi tecnici e non a semplici parametri demografici.

• art. 52 DPR n. 131/1986

  Richiamato unitamente all'art.51 in ordine ai criteri tecnici di valutazione dei beni radiofonici; il giudizio di legittimità ha tuttavia deciso sul presupposto del giudicato senza riesaminare nel dettaglio l'osservanza di tali norme.

• art. 2, comma 4, DPR n. 460/1996

  Citato dalla ricorrente come norma di riferimento per la valutazione dei beni aziendali; la Corte non ha svolto un nuovo esame di merito avendo accolto il ricorso per effetto del giudicato.

• art. 2697 c.c.

  Invocato dalla ricorrente in ordine all'onere della prova; la Corte non ha ritenuto necessario decidere specificamente su tale doglianza dopo aver accolto il motivo fondato sul giudicato.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato nelle censure di nullità per difetto di motivazione; la Corte ha accolto i motivi connessi al mancato esame del giudicato, assorbendo le restanti doglianze.

• art. 115 c.p.c.

  Citato in relazione alla valutazione di fatti e prove; la Corte non si è pronunciata nel merito sul punto dopo aver ritenuto applicabile l'art.1306 c.c.

• art. 27, comma 7, d.lgs. n. 177/2005

  Richiamato dalla ricorrente in ordine alla validità dell'atto di permuta; la Corte non ha esaminato separatamente tale argomento essendo risolto il giudizio sul presupposto del giudicato.

• art. 55 DPR n. 634/1972

  Invocato nella rubrica del ricorso tra le norme contestate; dalla decisione non emerge una interpretazione decisiva della norma perché il giudizio si è risolto sul piano del giudicato.

Massime di principio

• Se più soggetti sono obbligati solidalmente allo stesso tributo, il condebitore può opporsi all'Amministrazione invocando una sentenza passata in giudicato favorevole ad altro condebitore solo se: la sentenza è definitiva, non è fondata su ragioni personali dell'altro condebitore, non si è già formato un giudicato sfavorevole nei rapporti tra il condebitore che intende avvalersene e l'Amministrazione, e l'eccezione è stata tempestivamente dedotta.
• Il giudicato favorevole reso in un processo tributario tra l'Ufficio e un condebitore può produrre effetti erga omnes nei confronti degli altri condebitori solidali a condizione che ricorrano i requisiti di legge; in caso affermativo può comportare l'annullamento dell'atto impositivo senza ulteriori accertamenti di merito.
• Nelle valutazioni di avviamento di impianti tecnici (es. radiofonici) la mera applicazione di un coefficiente per utenza basato sulla popolazione provinciale è suscettibile di critica: la determinazione dovrebbe essere ancorata alle caratteristiche tecniche e territoriali dell'impianto (copertura reale, interferenze, portata effettiva).
• L'onere della prova in materia tributaria resta importante: l'Amministrazione deve motivare e giustificare adeguatamente il metodo valutativo adottato; tuttavia, se sussiste un giudicato favorevole a un altro condebitore che censura lo stesso metodo, il giudicato può prevalere e rendere inutile un riesame approfondito.
• In presenza di questioni tecniche complesse (portata del segnale, interferenze) conviene produrre perizie tecniche e, se necessario, richiedere CTU già nei gradi di merito per documentare il reale bacino d'utenza e contrastare metodi generici dell'Ufficio.
• L'eccezione di giudicato deve essere sollevata tempestivamente nel processo pendente: la mancata deduzione o la formazione di giudicato sfavorevole precludono l'opposizione a decisioni altrui.