Cassazione Civile, Ordinanza n. 20928/2026 del 20/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento relativi all’anno d’imposta 2005, emessi a carico di una società e di alcuni soci, con contestazione di un maggior reddito imponibile determinato sulla base di indagini bancarie ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973. La CTP aveva rigettato il ricorso dei contribuenti; in appello la CTR ha invece accolto l’impugnazione ritenendo nulla la notifica degli avvisi perché privi della sottoscrizione del messo notificatore e ha aggiunto, in via ad abundantiam, che la documentazione prodotta dai contribuenti sarebbe stata sufficiente a dimostrare la non rilevanza fiscale dei movimenti bancari. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: (1) extrapetizione e violazione del divieto di nuove eccezioni in appello, perché la questione della nullità/inesistenza della notificazione sarebbe stata introdotta solo in secondo grado; (2) violazione dell’art. 156 c.p.c., assumendo che la nullità della notifica fosse comunque sanata per raggiungimento dello scopo, avendo gli atti consentito ai contribuenti di conoscere la pretesa e difendersi; (3) nullità della sentenza per motivazione apparente o carente, poiché la CTR aveva formulato un giudizio di merito del tutto generico sulla documentazione prodotta, senza spiegare in che modo essa dimostrasse l’irrilevanza fiscale dei movimenti bancari contestati.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il terzo motivo di ricorso, dichiarando assorbito il primo. Ha affermato che la notificazione degli avvisi di accertamento è una condizione integrativa di efficacia dell’atto, non un requisito della sua esistenza o perfezionamento, e che la nullità o inesistenza della notifica non determina automaticamente l’inefficacia dell’atto quando sia provata la piena conoscenza dell’avviso da parte del contribuente entro il termine di decadenza. Ha inoltre ritenuto che la motivazione della CTR sul merito fosse meramente apparente, perché fondata su un riferimento generico alla "documentazione esibita" senza un percorso argomentativo idoneo a spiegare la ritenuta irrilevanza fiscale dei movimenti bancari. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Costituisce la base normativa per la presunzione fiscale collegata ai movimenti bancari contestati dall’Ufficio.

• art. 112 c.p.c.

  Invocato per denunciare extrapetizione, ma la Corte ha assorbito il motivo dopo aver accolto gli altri.

• art. 57 D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato quale norma che limita le nuove eccezioni in appello nel processo tributario.

• art. 345 c.p.c.

  Richiamato in relazione al divieto di nuove domande ed eccezioni in appello.

• art. 156 c.p.c.

  la nullità non può mai essere pronunciata, se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato

  La nullità della notificazione è sanabile per raggiungimento dello scopo; la Corte esclude che la CTR potesse considerarla insanabile in assoluto.

• art. 160 c.p.c.

  La Corte richiama la disciplina della nullità della notificazione e il rinvio all’art. 156 c.p.c.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Norma processuale richiamata per i vizi di nullità della sentenza e del procedimento.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Qualificazione data dalla Corte al secondo motivo, riqualificato come violazione di legge.

• art. 132, comma 2, n. 4 c.p.c.

  Richiamato a fondamento della censura di motivazione apparente o mancante.

• art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato insieme all’art. 36 del medesimo decreto per il requisito della motivazione della sentenza tributaria.

• art. 36, comma 2, n. 4 D.Lgs. n. 546/1992

  Impone una motivazione adeguata nella sentenza tributaria; la CTR è stata censurata per motivazione apparente.

Massime di principio

• Negli avvisi di accertamento tributari la notificazione non è requisito di esistenza dell’atto, ma condizione integrativa di efficacia; pertanto, la sua nullità o invalidità non comporta automaticamente l’inesistenza o l’inefficacia dell’atto se risulta la piena conoscenza da parte del contribuente entro il termine di decadenza.
• L’eccezione di nullità o inesistenza della notificazione non può essere accolta in modo astratto e apodittico: occorre verificare in concreto se l’atto abbia comunque raggiunto il suo scopo, consentendo al destinatario di conoscere la pretesa e di difendersi.
• La motivazione è solo apparente quando, pur esistente graficamente, si limita a formule generiche o assertive che non rendono percepibile il ragionamento decisorio; in tal caso la sentenza è nulla.
• Nel contenzioso sulle indagini bancarie, il giudice di merito deve spiegare specificamente perché la documentazione prodotta dal contribuente superi la presunzione fiscale relativa ai movimenti contestati; un richiamo generico alla documentazione non è sufficiente.

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