Cassazione Civile, Ordinanza n. 26978/2025 del 07/10/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento ICI e IMU emessi per gli anni 2011-2015 su due unità immobiliari. La commissione tributaria regionale aveva accolto il ricorso della contribuente e annullato gli atti, ritenendo sussistente la ruralità degli immobili sulla base dell'uso dei beni al servizio dei fondi. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione di legge in relazione alla disciplina dell'esenzione per i fabbricati rurali: ha sostenuto che l'immobile opificio non era classificato catastalmente in D/10 prima del 2016, che l'abitazione era rimasta in categoria A/4 e che mancava una specifica annotazione idonea a conferire efficacia retroattiva al riconoscimento della ruralità. La contribuente ha resistito chiedendo l'inammissibilità o il rigetto del ricorso.

Norme richiamate

• art. 1 d.lgs. n. 504 del 1992

  richiamato insieme alla disciplina sull'esenzione per i fabbricati rurali; la Corte ribadisce che il trattamento esonerativo dipende dalla qualificazione catastale dell'immobile.

• art. 2, comma 1, lett. a), d.lgs. n. 504 del 1992

  l'esenzione ICI per i fabbricati rurali opera solo se l'immobile è iscritto in una categoria catastale rurale; se è iscritto in categoria diversa, il contribuente deve impugnare il classamento per far valere la ruralità.

• art. 23, comma 1-bis, d.l. n. 207 del 2008

  viene richiamato per affermare che l'immobile ruralmente classificato non è soggetto all'imposta, mentre in difetto di classificazione rurale il beneficio non opera automaticamente.

• art. 13, comma 2, d.l. n. 201 del 2001

  richiamato quale ulteriore base normativa della disciplina impositiva, in coordinamento con i criteri catastali per l'esenzione.

• art. 9 d.l. n. 557 del 1993

  i requisiti previsti da questa norma, se seguiti dalla corretta attribuzione catastale, consentono il riconoscimento della ruralità rilevante ai fini dell'esenzione.

• art. 2, comma 5-ter, d.l. n. 102 del 2013

  gli effetti retroattivi del riconoscimento della ruralità presuppongono una specifica annotazione in atti; senza tale annotazione non opera la retroazione.

• D.L. 13 maggio 2011, n. 70, art. 7, comma 2-bis

  per il riconoscimento dell'esenzione con retroazione quinquennale era necessario osservare la procedura e i termini previsti dalla normativa speciale.

• D.M. 26 luglio 2012, art. 2, comma 2

  il termine ivi fissato per la presentazione dell'istanza era essenziale per ottenere l'efficacia retroattiva quinquennale dell'esenzione.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  il Comune ha incardinato il motivo come denuncia di violazione di legge in cassazione.

Massime di principio

• In materia di ICI e fabbricati rurali, il beneficio esentativo richiede di regola la classificazione catastale dell'immobile in una categoria rurale; se l'immobile risulta iscritto in categoria diversa, l'esenzione non opera automaticamente e il contribuente deve contestare il classamento.
• Il riconoscimento della ruralità con effetti retroattivi è condizionato al rispetto della procedura speciale prevista dalla normativa di settore e, in particolare, alla presenza di una specifica annotazione in atti; in mancanza, non può attribuirsi retroazione al beneficio.
• Quando i fatti materiali siano pacifici e non siano necessari ulteriori accertamenti, la Corte di cassazione può, una volta cassata la sentenza d'appello, decidere la causa nel merito ai sensi dei poteri sostitutivi riconosciuti dalla legge processuale.
• L'esenzione tributaria per i fabbricati rurali è un beneficio eccezionale e, come tale, richiede il rigoroso rispetto dei presupposti formali e sostanziali stabiliti dal legislatore.

Come è indicizzato