Sentenza del 07/10/2015 n. 2051 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento fondato sulle risultanze degli studi di settore. Il contribuente contesta che tali risultanze possano, da sole, giustificare la maggiore pretesa tributaria, sostenendo la necessità di considerare la concreta realtà economica della sua attività e di instaurare preventivamente un contraddittorio.

La decisione

La sentenza afferma che le risultanze degli studi di settore possono costituire presunzioni gravi, precise e concordanti, ma solo se l'Ente impositore dimostra la loro effettiva applicabilità al caso concreto attraverso una valutazione individualizzata della situazione economica del contribuente. È quindi necessario instaurare un contraddittorio preventivo, nel quale il contribuente possa fornire elementi contrari o giustificativi. Un accertamento basato esclusivamente sull'applicazione automatica dello studio di settore, senza tale confronto e senza adeguata motivazione, non è sufficiente.

Norme richiamate

• Studi di settore e accertamento mediante presunzioni

  Le risultanze dello studio di settore costituiscono presunzioni gravi, precise e concordanti, che devono essere dimostrate dall'Ente impositore sulla base di una valutazione della concreta realtà economica del contribuente, mediante la necessaria instaurazione di un contraddittorio.

  Gli studi di settore non consentono un accertamento automaticamente fondato sul semplice scostamento dai parametri. La loro efficacia presuntiva dipende dalla verifica concreta della situazione del contribuente e dal preventivo contraddittorio.

Massime di principio

• Gli studi di settore o strumenti analoghi possono costituire un punto di partenza per l'accertamento, ma non sostituiscono la valutazione individuale della reale situazione economica del contribuente.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare perché i dati presuntivi siano applicabili al caso concreto e deve confrontarsi con le giustificazioni fornite dal contribuente.
• Il contraddittorio preventivo è essenziale per consentire al contribuente di spiegare scostamenti, condizioni particolari dell'attività, crisi del settore o altri elementi incompatibili con la stima standardizzata.
• Un accertamento meramente automatico, privo di confronto preventivo e di motivazione concreta, può essere contestato e risultare illegittimo.
• Il contribuente dovrebbe partecipare al contraddittorio producendo tempestivamente documentazione e spiegazioni specifiche, poiché la mancata collaborazione può indebolire la contestazione successiva.