Sentenza del 17/07/2015 n. 4235 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che i canoni di locazione non effettivamente riscossi non costituiscono reddito imponibile, poiché manca una reale disponibilità economica. Ha quindi contestato l'obbligo di versare l'imposta su somme mai percepite, invocando un'interpretazione dell'art. 26 TUIR conforme ai principi costituzionali e al principio di capacità contributiva.

Norme richiamate

• Art. 26 TUIR

  La disposizione è stata interpretata nel senso che i canoni non riscossi non devono concorrere alla formazione del reddito imponibile quando il contribuente non ne abbia avuto l'effettiva disponibilità economica.

• Principio costituzionale di capacità contributiva

  L'imposizione deve essere collegata a una capacità economica reale; risulta quindi contrario a equità e ai principi costituzionali tassare somme mai effettivamente percepite.

Massime di principio

• In linea generale, l'imposizione reddituale dovrebbe riferirsi a una ricchezza effettivamente realizzata o comunque concretamente disponibile, non a somme meramente teoriche o non incassate.
• Nei casi di canoni di locazione insoluti, è rilevante verificare la disciplina applicabile nel periodo d'imposta e l'eventuale esistenza di una procedura formale di morosità o di risoluzione del contratto.
• La mancata riscossione non comporta automaticamente, in ogni contesto, l'esclusione del reddito: occorre confrontare il caso concreto con il testo vigente dell'art. 26 TUIR e con la giurisprudenza applicabile.
• Il principio affermato è particolarmente utile per contestare pretese fiscali basate su redditi solo nominali, ma deve essere sostenuto da elementi probatori che dimostrino l'effettiva insolvenza e l'assenza di percezione dei canoni.