Risoluzione n. 93 del 12/11/2019

Articolo 58 del DL n. 124/2019: versamenti in acconto

La risoluzione fornisce chiarimenti applicativi sull’articolo 58 del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, che modifica la misura dei versamenti di acconto per specifici soggetti. L’intervento riguarda la ripartizione delle rate di acconto e precisa l’ambito soggettivo e oggettivo della disciplina.

Ambito soggettivo di applicazione

La modifica si applica ai soggetti richiamati dall’articolo 12-quinquies, commi 3 e 4, del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, già interessati dalla proroga dei versamenti al 30 settembre 2019. Si tratta dei contribuenti che, congiuntamente:

• esercitano, in forma di impresa o di lavoro autonomo, attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA, indipendentemente dall’effettiva applicazione degli ISA;
• dichiarano ricavi o compensi non superiori al limite stabilito per ciascun ISA dal relativo decreto ministeriale di approvazione.

Ricorrendo tali condizioni, la disciplina si estende anche ai contribuenti che:

• applicano il regime forfetario agevolato di cui all’articolo 1, commi da 54 a 89, della legge n. 190/2014;
• applicano il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all’articolo 27, commi 1 e 2, del DL n. 98/2011;
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• rientrano in altre cause di esclusione dagli ISA.

Ambito oggettivo

La rimodulazione degli acconti riguarda espressamente l’IRPEF, l’IRES e l’IRAP. La risoluzione chiarisce inoltre che la disciplina si applica anche:

• all’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP dovuta dai contribuenti che adottano criteri forfetari di determinazione del reddito;
• alla cedolare secca sui canoni di locazione;
• all’IVIE, ossia l’imposta sul valore degli immobili situati all’estero;
• all’IVAFE, ossia l’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero.

Misura degli acconti e criteri di calcolo

Per effetto dell’articolo 58 del DL n. 124/2019, gli acconti dovuti per le imposte indicate devono essere versati in due rate di pari importo, ciascuna pari al 50%, in luogo della precedente ripartizione 40% e 60%.

La relazione illustrativa al decreto precisa che, per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019:

• resta salvo l’eventuale versamento della prima rata di acconto già effettuato;
• la seconda rata è dovuta nella misura del 50%;
• in caso di versamento unico, l’acconto è dovuto nella misura del 90%.

La risoluzione evidenzia quindi che, per tale periodo d’imposta, la seconda rata va comunque calcolata al 50%, a prescindere dalla data in cui sia stata versata la prima rata nella misura del 40%.

Decorrenza e riferimenti interpretativi

La disciplina decorre dal 27 ottobre 2019, data di entrata in vigore del decreto-legge n. 124/2019. Il documento richiama inoltre i chiarimenti già resi con le risoluzioni n. 64/E del 28 giugno 2019 e n. 71/E del 1° agosto 2019, in relazione alla proroga dei versamenti al 30 settembre 2019.

Vigilanza interna

La parte finale dispone che le Direzioni regionali vigilino affinché i principi e le istruzioni contenuti nella risoluzione siano osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.