Sentenza del 21/06/2021 n. 845 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva sostenuto l'esistenza di un collegamento economico tra più atti (aumento di capitale e cessione di quote) e aveva riqualificato la fattispecie ai fini dell'imposta di registro, ritenendo che la pluralità di negozi fosse priva di sostanza economica e finalizzata a un vantaggio fiscale indebito

La decisione

Il giudice ha affermato che ai fini dell'imposta di registro, secondo l'art. 20 del TUR, occorrono considerare esclusivamente gli elementi desumibili dall'atto da registrare; dati extratestuali o presunti collegamenti economici tra più atti non possono essere utilizzati dall'Amministrazione per riqualificare l'atto se non è fornita prova che la pluralità dei negozi sia priva di sostanza economica e volta a conseguire un vantaggio fiscale indebito. In conseguenza, la riqualificazione fondata su elementi aliunde è stata esclusa e il ricorso del contribuente è stato accolto

Norme richiamate

• art. 20 del Testo Unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro (TUR)

  Per la determinazione dell'imposta di registro va considerata l'intrinseca natura e gli effetti giuridici dell'atto, limitandosi agli elementi desumibili dallo stesso; non sono rilevanti dati extratestuali per la riqualificazione dell'atto salvo che l'Amministrazione provi la carenza di sostanza economica e la finalità elusiva

Massime di principio

• La tassazione ai fini dell'imposta di registro si basa sulla natura e sugli effetti formali dell'atto: occorrono gli elementi presenti nel testo dell'atto, non elementi estranei
• L'Amministrazione finanziaria può proporre una riqualificazione solo se dimostra concretamente che la pluralità di negozi è priva di sostanza economica e volta a un vantaggio fiscale indebito; mere supposizioni o collegamenti economici non sono sufficienti
• In presenza di più atti collegati, il controllo deve verificare la sostanza economica complessiva: se ogni atto ha autonoma rilevanza e contenuto documentale coerente, la riqualificazione è inibita
• Per il contribuente è strategico mantenere nel testo degli atti elementi chiari e coerenti sulla finalità economica e sugli effetti giuridici per ridurre il rischio di riqualificazione basata su dati extratestuali
• Nel contenzioso tributario il paradigma 'sostanza over forma' richiede prove della mancanza di sostanza: il semplice riferimento a effetti economici complessivi non sostituisce la prova della simulazione o dell'elusione