Circolare numero 39 del 8-3-2005

CUD 2005 e istruzioni INPS

La circolare fornisce indicazioni operative sul modello CUD 2005, approvato dall’Agenzia delle Entrate per certificare i redditi di lavoro dipendente e assimilati corrisposti nel 2004, nonché i dati previdenziali e assistenziali collegati. Il documento si concentra soprattutto sui profili INPS della compilazione, richiamando termini di rilascio, casi particolari, nuovi codici e modalità di gestione delle situazioni transitorie.

Ambito di applicazione e soggetti obbligati

Il CUD 2005 serve ad attestare:

• i redditi di lavoro dipendente e assimilati di cui agli articoli 49 e 50 del TUIR;
• le ritenute di acconto operate;
• le detrazioni effettuate;
• i dati previdenziali e assistenziali relativi alla contribuzione versata o dovuta all’INPS, all’INPDAP e all’IPOST.

La certificazione, per i dati previdenziali di competenza INPS, deve essere rilasciata anche dai datori di lavoro non sostituti d’imposta già tenuti alle denunce individuali delle retribuzioni dei lavoratori dipendenti previste dall’art. 4 del D.L. 352/1978 (modello 01/M). La medesima regola è richiamata per i datori di lavoro che occupano dirigenti ex INPDAI già tenuti alla presentazione del modello DAP/12.

Utilizzo della certificazione nei confronti dell’INPS

Per i periodi per i quali l’INPS non abbia ancora acquisito i flussi informativi delle dichiarazioni unificate di cui all’art. 4 del D.P.R. 322/1998, la certificazione CUD 2005 rilasciata dal datore di lavoro può essere presentata dall’interessato all’Istituto ai fini della determinazione del diritto e della misura delle prestazioni e degli altri adempimenti istituzionali.

Nelle more dell’acquisizione dei flussi, i datori di lavoro possono anche trasmettere una dichiarazione su supporto magnetico o in via telematica secondo le istruzioni dell’Istituto.

Certificazione integrativa e lavoratori cessati

Qualora, a seguito di cessazione del rapporto di lavoro avvenuta nel 2004, il sostituto d’imposta abbia già rilasciato il CUD prima dell’approvazione del nuovo schema, deve essere consegnata una certificazione integrativa contenente i dati previsti nel CUD 2005 e non presenti nella precedente certificazione.

La certificazione integrativa può anche non riprodurre i dati già certificati; tuttavia i dati previdenziali e assistenziali devono comprendere anche quelli contenuti nella certificazione originaria.

Termine di rilascio

La certificazione unica deve essere consegnata:

• entro il 15 marzo dell’anno successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati;
• entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro.

Utilizzo del modello per periodi successivi al 2004

Il provvedimento consente di utilizzare lo schema CUD 2005 anche per certificare dati relativi a periodi successivi al 2004, fino all’approvazione di un nuovo schema. In tal caso, i riferimenti agli anni 2004 e 2005 contenuti nel modello e nelle istruzioni devono leggersi come riferiti agli anni successivi.

La circolare segnala inoltre che, per i periodi successivi al 2004, i dati previdenziali e assistenziali possono variare in relazione alla mensilizzazione dei flussi retributivi operativa da gennaio 2005, richiamando le circolari n. 152 del 22.11.2004 e n. 3 dell’11.01.2005.

Per i lavoratori cessati nel corso del 2005, in fase transitoria, i datori di lavoro possono attestare i dati previdenziali e assistenziali sia secondo il CUD 2005 sia secondo il tracciato EMens, riportando su stampa formato A4 i dati confluiti nel flusso EMens. In ogni caso, per i dipendenti cessati deve essere trasmesso all’INPS il flusso telematico EMens.

Struttura generale e novità del modello

La Parte C del modello, relativa ai dati previdenziali e assistenziali INPS, non presenta novità rilevanti rispetto all’anno precedente, salvo l’introduzione nella Sezione 3 della casella "Bonus L. 243/2004" per l’incentivo al posticipo del pensionamento.

I dati previdenziali e assistenziali devono essere indicati separatamente con riferimento a ogni matricola aziendale utilizzata per il versamento dei contributi.

Sezione 1: qualifica assicurativa e tipo rapporto

I punti 1, 2 e 3 del campo "Qualifica assicurativa" devono essere sempre compilati quando sono presenti dati previdenziali e assistenziali INPS.

Per il punto 2 "Tempo pieno o parziale" si precisa che i codici "L", "N" e "R" sono cessati.

Per il punto 3, il codice "D", utilizzato per i lavoratori a tempo determinato, comprende anche i rapporti evidenziati con i contratti di inserimento.

Il punto 20 "Tipo rapporto" va indicato solo per rapporti per i quali sono previste agevolazioni contributive o altri casi particolari. Per l’anno 2004:

• è istituito il nuovo codice "80", per i lavoratori esclusi dalla contribuzione IVS ai sensi dell’art. 1, comma 12, della legge 243/2004, relativo al bonus per il posticipo del pensionamento;
• il codice 27 non è più in uso.

Per i contratti di inserimento previsti dal D.Lgs. 276/2003 vengono introdotti specifici codici, differenziati in base alla categoria del lavoratore e alla misura della riduzione contributiva spettante:

• A0 per lavoratori 18-29 anni senza benefici economici;
• B1, B2, B3, B4 per disoccupati di lunga durata 29-32 anni con riduzione del 25%, 40%, 50% o 100%;
• C1, C2, C3, C4 per lavoratori con più di 50 anni privi di posto di lavoro con le stesse aliquote di riduzione;
• D1, D2, D3, D4 per lavoratori che intendono riprendere un’attività lavorativa e non abbiano lavorato per almeno due anni, con analoghe riduzioni;
• E1, E2, E3, E4 per lavoratrici di qualsiasi età residenti in aree svantaggiate sotto il profilo occupazionale femminile, con le stesse percentuali di riduzione;
• F1, F2, F3, F4 per lavoratori riconosciuti affetti da grave handicap fisico, mentale o psichico, con analoghe riduzioni.

Sezione 2: retribuzioni particolari

Nella Sezione 2 viene istituito il nuovo codice "Y3" per il lavoratore del Fondo volo che, al 31.12.1995, era in possesso di anzianità contributiva inferiore a 18 anni interi e ha aderito ai fondi complementari.

La circolare richiama la disciplina dei fondi complementari PNT Piloti e Tecnici di volo (Previvolo) e FONDAV, operativi rispettivamente dal 27.11.2000 e dal 1.1.2003, e ricorda che per il personale del Fondo volo con anzianità inferiore a 18 anni il contributo di finanziamento è ridotto, a regime, di 3,12 punti percentuali, di cui 1,028 a carico del lavoratore e 2,092 a carico del datore di lavoro, a condizione che le somme siano destinate al finanziamento della previdenza complementare.

Per tali soggetti, identificati nel modello DM/10 con il codice X32, il codice Y3 deve essere indicato nel punto 26 del riquadro retribuzioni particolari.

Sezione 3: accredito di contribuzioni figurative

La circolare chiarisce la compilazione della Sezione 3 in relazione agli apprendisti e ai congedi figurativi.

Per gli apprendisti è ribadito il diritto all’accredito di contribuzione figurativa per:

• malattia e infortunio;
• malattia ex lege n. 88/1987;
• congedi di maternità;
• congedi parentali;
• riposi e permessi;
• congedi per la malattia del figlio ex D.Lgs. 151/2001.

Gli apprendisti non hanno invece diritto all’accredito figurativo per integrazione salariale, disoccupazione e mobilità.

I punti 48 e 49 riguardano i congedi di cui all’art. 42, comma 5, del D.Lgs. 151/2001, riconoscibili figurativamente fino a un massimo di due anni nell’arco della vita lavorativa per assistere un familiare portatore di handicap grave. Durante il congedo spettano un’indennità pari all’ultima retribuzione percepita e la copertura figurativa; per il 2004 il valore complessivo indicato è pari a euro 38.969,64.

Bonus ex legge 243/2004 per il posticipo del pensionamento

Nella casella "Bonus" del punto 55 deve essere riportato l’importo dell’incentivo previsto dall’art. 1, comma 12, della legge 243/2004, pari al 32,70% della retribuzione lorda riferita ai contributi pensionistici maturati nell’anno di competenza. L’importo va arrotondato all’unità di euro.

Per tali lavoratori, nel punto 51 relativo alle trattenute per contribuzione a carico del lavoratore non va indicato l’8,89% IVS.

La decorrenza del bonus non può essere anteriore al 1.11.2004. La circolare distingue inoltre la compilazione della certificazione in due fasi:

• prima certificazione: include i dati fino al 31.10.2004, con contributi ordinari e dati della Sezione 3 riferiti agli eventi verificatisi entro tale data;
• seconda certificazione: riguarda novembre e dicembre 2004, con tipo rapporto 80, contributi minori per quei mesi, assenza della contribuzione pensionistica dal 1.11.2004 e compilazione della Sezione 3 per gli eventi successivi.

Per la seconda certificazione, il punto 22 va compilato con riferimento al TFR, mentre i contributi oggetto di bonus relativi a quota datore di lavoro e quota lavoratore per novembre e dicembre 2004 devono essere riportati nella casella 55.

Casi particolari: più situazioni assicurative e fondi speciali

Quando per lo stesso dipendente devono essere certificate più situazioni assicurative, il modello deve essere compilato con certificazioni separate oppure con un’unica certificazione articolata in più righi numerati progressivamente.

Per il personale iscritto a fondi speciali o con evidenze contabili separate valgono le medesime regole; nella prima certificazione deve essere compilata anche la Sezione 2 per le retribuzioni particolari fino al 31.10.2004, mentre nella seconda non va compilata.

Sezione 4: collaborazioni coordinate e continuative

La Sezione 4 è destinata alla certificazione dei compensi corrisposti nel 2004 ai collaboratori coordinati e continuativi, compresi i collaboratori a progetto, iscritti alla Gestione Separata INPS ai sensi dell’art. 2, comma 26, della legge 335/1995.

Nel punto 58 i compensi devono essere indicati entro il massimale contributivo annuo previsto dall’art. 2, comma 18, della legge 335/1995, pari per il 2004 a euro 82.401,00.

La sezione non va compilata per i soggetti iscritti alla gestione dei redditi di lavoro autonomo occasionale ai sensi dell’art. 44 della legge 326/2003.