Sentenza del 06/12/2016 n. 24895 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della CTR sostenendo che l'avviso di liquidazione dell'imposta di registro e delle sanzioni fosse stato notificato oltre il termine di decadenza triennale previsto dall'art. 76, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986. Secondo la ricorrente, la proroga biennale prevista dalla L. n. 289/2002, art. 11, comma 1-bis, sarebbe applicabile soltanto agli accertamenti di valore e non al recupero di agevolazioni fiscali, anche perché la norma non avrebbe previsto un'espressa deroga al divieto di proroga dei termini a favore dell'amministrazione stabilito dall'art. 3, comma 3, della L. n. 212/2000. La controversia riguardava la decadenza dai benefici fiscali previsti dalla L. n. 388/2000, art. 33, comma 3, per il mancato utilizzo edificatorio dell'area entro cinque anni dall'acquisto.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto infondato il ricorso. Ha confermato che il termine per il recupero delle agevolazioni fiscali è quello triennale previsto dall'art. 76, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986, ma ha stabilito che tale termine è soggetto alla proroga biennale prevista dalla L. n. 289/2002, art. 11, comma 1-bis. Poiché l'atto era stato registrato il 26 marzo 2002 e l'avviso di liquidazione era stato notificato il 30 maggio 2005, la notifica è stata ritenuta tempestiva. Non era inoltre necessaria una comunicazione ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 131/1986 per il mancato avveramento della condizione cui erano subordinati i benefici. Il ricorso è stato quindi rigettato e la società è stata condannata a pagare all'Agenzia delle Entrate 3.500 euro per le spese del giudizio, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 33, comma 3

  Prevede benefici fiscali per l'acquisto di aree destinate all'edificazione, subordinandone il mantenimento all'utilizzazione edificatoria entro il termine previsto. Il mancato rispetto della condizione comporta il recupero delle imposte ordinarie.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2

  Stabilisce il termine triennale di decadenza dell'amministrazione dal potere di rettificare e liquidare la maggiore imposta di registro, applicabile anche al recupero di agevolazioni fiscali indebitamente fruite.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, commi 1-bis e 10

  La proroga biennale e la sospensione dei termini previste dalla disciplina del condono possono applicarsi anche ai termini per il recupero delle agevolazioni fiscali, coordinando il termine di accertamento con la disciplina del condono.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 3

  Prevede il divieto, in via generale, di prorogare i termini di prescrizione e decadenza a favore dell'amministrazione finanziaria. La Corte ha tuttavia ritenuto applicabile la proroga speciale prevista dalla L. n. 289/2002.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 19

  La Corte ha ritenuto non necessaria la comunicazione prevista da tale disposizione quando il mancato avveramento della condizione collegata al beneficio fiscale risulta direttamente accertabile.

Massime di principio

• Il recupero di un'agevolazione sull'imposta di registro per mancato avveramento delle condizioni richieste è soggetto al termine ordinario di decadenza previsto per la liquidazione della maggiore imposta.
• Una proroga speciale dei termini introdotta dalla legislazione sul condono può essere applicata anche al recupero di agevolazioni fiscali, purché la giurisprudenza ne riconosca la compatibilità con la specifica fattispecie.
• Per valutare la tempestività dell'atto dell'amministrazione occorre considerare non solo il termine triennale ordinario, ma anche eventuali sospensioni e proroghe normative applicabili.
• Il mancato rispetto della condizione cui è subordinata un'agevolazione può consentire il recupero dell'imposta senza che sia sempre necessaria una specifica comunicazione preventiva da parte del contribuente o dell'amministrazione.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare la data di registrazione dell'atto, la scadenza della condizione agevolativa, la data di notifica dell'avviso e l'eventuale operatività di norme speciali di sospensione o proroga.