Sentenza del 15/05/2015 n. 9959 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale deducendo due motivi. In primo luogo, hanno contestato la competenza dell'ufficio dell'Agenzia delle Entrate di Tempio Pausania a emettere e notificare l'avviso di liquidazione relativo alle imposte di successione, sostenendo che, dopo l'attivazione dell'ufficio di Olbia, la competenza spettasse esclusivamente a quest'ultimo e che l'atto emesso dall'ufficio di Tempio fosse nullo. In secondo luogo, hanno sostenuto che la soppressione dell'imposta sulle successioni prevista dalla legge n. 383 del 2001 dovesse applicarsi anche alla successione, già aperta nel 2000, ma ancora oggetto di controversia.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto legittima la competenza dell'ufficio di Tempio Pausania, poiché la dichiarazione di successione era stata presentata presso tale ufficio e il decreto istitutivo del nuovo ufficio di Olbia aveva espressamente mantenuto a Tempio la gestione delle pratiche pendenti e già avviate. L'avviso di liquidazione doveva considerarsi già validamente formato prima del trasferimento organizzativo, mentre la successiva notifica riguardava soltanto gli effetti dell'atto. La Corte ha inoltre escluso l'applicazione retroattiva della legge n. 383 del 2001: la soppressione dell'imposta operava solo per le successioni aperte dopo l'entrata in vigore della legge, non per quelle già aperte in precedenza, anche se il relativo contenzioso era ancora pendente. La questione di legittimità costituzionale è stata ritenuta generica e comunque già dichiarata manifestamente inammissibile dalla Corte costituzionale. Le spese processuali sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 6

  L'ufficio competente è quello nella cui circoscrizione era l'ultima residenza del defunto.

  La competenza per la dichiarazione e la liquidazione dell'imposta di successione si determina in base all'ultima residenza del defunto.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 28, comma 1

  La dichiarazione di successione deve essere presentata all'ufficio competente.

  La dichiarazione va presentata all'ufficio individuato secondo i criteri territoriali stabiliti dalla disciplina speciale sulle successioni.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 33

  L'ufficio del registro liquida l'imposta in base alla dichiarazione.

  L'ufficio presso il quale la dichiarazione è stata validamente presentata mantiene la competenza alla liquidazione, salvo diverse disposizioni organizzative sui procedimenti pendenti.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, artt. 61, 66, 67 e 68

  Le agenzie fiscali sono dotate di personalità giuridica e gli uffici periferici costituiscono articolazioni interne prive di autonoma personalità giuridica. Il direttore dell'Agenzia, quale rappresentante legale, può disciplinare con atti organizzativi la ripartizione interna delle pratiche e dei procedimenti pendenti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 31 e 58

  Le disposizioni invocate dai contribuenti riguardano principalmente le imposte dirette e non sono state ritenute applicabili alla liquidazione dell'imposta di successione, regolata dalla disciplina speciale del D.Lgs. n. 346 del 1990.

• Legge n. 383 del 2001, artt. 13 e 17

  Le disposizioni si applicano alle successioni per causa di morte aperte e alle donazioni fatte successivamente alla data di entrata in vigore della legge.

  La soppressione dell'imposta sulle successioni non ha effetto retroattivo e non si applica alle successioni già aperte prima dell'entrata in vigore della legge, anche se la relativa controversia non è ancora definita.

• Costituzione, artt. 3 e 53

  La Corte ha escluso che la disciplina transitoria della legge n. 383 del 2001 violasse, nel caso concreto, i principi di uguaglianza e capacità contributiva; la questione sollevata è stata inoltre ritenuta generica e manifestamente inammissibile.

Massime di principio

• Nei tributi successori, la competenza territoriale si individua principalmente in base all'ultima residenza del defunto e alla sede presso cui è stata presentata la dichiarazione di successione.
• La successiva riorganizzazione degli uffici fiscali non determina automaticamente la nullità degli atti emessi dall'ufficio originario: occorre verificare le disposizioni organizzative che regolano la gestione delle pratiche già pendenti o avviate.
• Quando l'atto tributario è già stato validamente formato dall'ufficio competente, il successivo trasferimento della pratica a un'altra sede incide normalmente sulla gestione interna o sulla notifica, non sulla validità originaria dell'atto.
• La soppressione o modifica di un'imposta si applica secondo le disposizioni temporali stabilite dal legislatore. In assenza di un'esplicita previsione retroattiva, rileva il momento in cui si è verificato il presupposto d'imposta, come l'apertura della successione.
• Il fatto che un procedimento o un contenzioso sia ancora pendente non rende automaticamente applicabile una disciplina fiscale successiva più favorevole, se la legge ne limita espressamente l'efficacia alle situazioni future.
• Le contestazioni sulla competenza dell'ufficio devono essere valutate distinguendo tra incompetenza sostanziale prevista dalla legge e mera riorganizzazione interna degli uffici della medesima amministrazione.