Circolare numero 167 del 10-11-2017

Esonero contributivo per conducenti di veicoli con tachigrafo digitale impiegati in trasporti internazionali

La circolare disciplina l’esonero contributivo previsto per i datori di lavoro privati che impiegano conducenti di veicoli dotati di tachigrafo digitale nei servizi di trasporto internazionale. La misura è stata introdotta dall’art. 1, comma 651, della legge n. 208/2015, come modificata dal D.L. n. 50/2017, ed è riconosciuta nel rispetto dei limiti sugli aiuti di Stato de minimis.

Ambito normativo e natura dell’incentivo

L’agevolazione consiste nell’esonero dall’80% dei complessivi contributi previdenziali a carico del datore di lavoro, con esclusione dei premi e contributi dovuti all’INAIL. La circolare evidenzia che il beneficio è concesso solo entro i limiti del Regolamento (UE) n. 1407/2013, relativo agli aiuti de minimis, e che non è cumulabile con altre agevolazioni contributive o economiche.

Ai fini dell’applicazione della disciplina europea, assume rilievo la nozione di impresa unica: sono considerate tali le imprese tra le quali esista almeno una delle relazioni di controllo o influenza indicate dall’art. 2, paragrafo 2, del regolamento, anche per il tramite di altre imprese.

Soggetti beneficiari

Il beneficio spetta a tutti i datori di lavoro privati, comprese le cooperative che instaurano un rapporto di lavoro subordinato con i soci lavoratori ai sensi dell’art. 1, comma 3, della legge n. 142/2001. La circolare chiarisce che non si tratta di una misura riservata alle sole imprese di autotrasporto: possono accedervi anche imprese che effettuano trasporti in conto proprio, trasporto persone e, più in generale, tutte le imprese che svolgono attività di produzione o scambio di beni o servizi, purché effettuino trasporti internazionali.

Condizione dei 100 giorni di trasporto internazionale

Il presupposto essenziale per il riconoscimento dell’esonero è che il singolo conducente abbia effettuato almeno 100 giorni annui di trasporto internazionale. Il computo decorre dal 1° gennaio 2016, data di entrata in vigore dell’esonero.

Ai fini del conteggio rilevano anche:

• le giornate svolte interamente in tratte nazionali di un trasporto internazionale;
• le giornate impiegate in viaggi internazionali tra Stati diversi dall’Italia.

Se il medesimo trasporto internazionale è effettuato da più conducenti che si alternano alla guida del veicolo, l’esonero spetta per tutti i conducenti coinvolti nell’attività.

Durata, decorrenza e limiti economici

L’agevolazione spetta dal mese di paga successivo alla data di raggiungimento della soglia delle 100 giornate annuali e fino al periodo di paga di novembre 2018.

La misura è soggetta ai limiti quantitativi previsti dalla disciplina de minimis:

• massimo 200.000 euro nell’arco di tre esercizi finanziari per la regola generale;
• massimo 100.000 euro per il settore del trasporto di merci su strada per conto terzi;
• se l’impresa svolge anche altre attività soggette al massimale di 200.000 euro, quest’ultimo può applicarsi solo a condizione che siano garantite, con adeguati mezzi, la separazione delle attività o la distinzione dei costi e che non vengano utilizzati aiuti de minimis per l’acquisto di veicoli destinati al trasporto di merci su strada.

L’INPS riconosce il beneficio in ordine cronologico di presentazione delle istanze e lo concede soltanto dopo la consultazione del Registro nazionale degli aiuti di Stato, verificando che vi sia capienza sufficiente nel limite dei massimali. Se, in esito alle verifiche, emerga che il beneficiario ha superato le soglie de minimis, è previsto il recupero della totalità dell’agevolazione concessa.

Verifiche e condizioni generali di accesso

La fruizione dell’esonero è subordinata anche al rispetto delle condizioni generali previste dalla legge n. 296/2006, in particolare:

• regolarità degli adempimenti contributivi;
• osservanza delle norme a tutela delle condizioni di lavoro;
• rispetto degli altri obblighi di legge;
• applicazione degli accordi e contratti collettivi nazionali, regionali, territoriali o aziendali stipulati dalle organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative.

La verifica dei presupposti viene svolta dall’Istituto anche in collaborazione con l’Agenzia Ispettiva Nazionale e con il Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti. Ai fini dei controlli possono essere esaminati, a titolo esemplificativo, la documentazione di trasporto, la carta tachigrafica del conducente e le buste paga.

Base di calcolo ed esclusioni

L’esonero opera sulla contribuzione previdenziale effettivamente dovuta e non si applica alle componenti prive di natura previdenziale o aventi funzione solidaristica. La circolare esclude in particolare:

• i premi e contributi INAIL;
• il contributo al fondo per l’erogazione del TFR di cui all’art. 2120 c.c.;
• i contributi ai fondi di cui agli artt. 26, 27, 28, 29 e 40 del d.lgs. n. 148/2015;
• il contributo per la garanzia sul finanziamento della Qu.I.R.;
• il contributo dello 0,30% destinato ai fondi interprofessionali per la formazione continua;
• i contributi di solidarietà sulla previdenza complementare e/o sui fondi sanitari;
• i contributi di solidarietà per lavoratori dello spettacolo e per sportivi professionisti.

È invece incluso nell’ambito dell’esonero il contributo aggiuntivo IVS dello 0,50% previsto dall’art. 3, comma 15, della legge n. 297/1982. La circolare precisa inoltre che, in caso di applicazione delle misure compensative sul TFR previste dal d.lgs. n. 252/2005, l’esonero si calcola sulla contribuzione dovuta al netto delle riduzioni derivanti da tali misure.

Domanda, autorizzazione e fruizione

I datori di lavoro che intendono beneficiare dell’agevolazione devono presentare istanza tramite la procedura telematica "TRAS.INT.", disponibile nell’applicazione "DiResCo - Dichiarazioni di Responsabilità del Contribuente" sul sito INPS.

Nella domanda devono essere indicati:

• il lavoratore che ha effettuato almeno 100 giorni annui di trasporto internazionale;
• la data di inizio e quella di raggiungimento dei 100 giorni;
• l’importo della retribuzione mensile media;
• l’aliquota contributiva datoriale applicata.

L’INPS, di regola entro 48 ore dall’invio, calcola l’importo dell’esonero spettante, verifica la disponibilità residua delle risorse e, se la capienza è sufficiente, autorizza il datore di lavoro. L’importo massimo complessivo riconosciuto è indicato nello stesso modulo di richiesta e può essere fruito dal mese successivo al raggiungimento dei 100 giorni fino a novembre 2018, purché permanga il rapporto di lavoro. Il recupero avviene tramite conguaglio sulle denunce contributive.

Compilazione UniEmens e recupero arretrati

Per i datori di lavoro ammessi al beneficio, la circolare introduce il codice "T1" da utilizzare nel flusso UniEmens per esporre i lavoratori per i quali spetta l’esonero, a partire dalla competenza novembre 2017. Nell’elemento previsto va indicata la contribuzione ridotta calcolata sull’imponibile previdenziale del mese.

Per gli arretrati eventualmente spettanti relativi al periodo gennaio 2016-ottobre 2017 deve essere utilizzato il codice causale "R668". Tale valorizzazione è consentita esclusivamente nei mesi di competenza novembre e dicembre 2017 e gennaio 2018. I datori di lavoro che abbiano sospeso o cessato l’attività devono utilizzare la procedura di regolarizzazione contributiva UniEmens/vig.

Istruzioni contabili

Sul piano contabile, per rilevare l’esonero è istituito il conto GAW37167 nell’ambito della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali, evidenza contabile GAW. Al nuovo conto confluiscono sia le somme conguagliate dai datori di lavoro sia gli importi relativi agli arretrati esposti con il codice R668.

La Direzione generale cura i rapporti finanziari con lo Stato per il rimborso degli oneri connessi all’agevolazione.