Sentenza del 25/01/2018 n. 2 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento a imposta di registro dell'obbligazione prevista da una clausola penale. La questione è se l'imposta proporzionale debba essere applicata già al momento della stipula dell'atto oppure soltanto quando si verifica l'inadempimento dell'obbligazione principale, che costituisce la condizione da cui dipende l'efficacia della clausola.

Norme richiamate

• Normativa sull'imposta di registro

  L'obbligazione derivante da una clausola penale deve essere tassata proporzionalmente quando si verifica l'inadempimento che rende la clausola efficace e produttiva di effetti, non già al momento della sua mera previsione contrattuale.

• Disciplina delle clausole condizionali nel contratto

  La clausola penale opera come pattuizione condizionata: l'obbligazione pecuniaria nasce o diviene esigibile soltanto al verificarsi dell'inadempimento dell'obbligazione principale.

Massime di principio

• Quando un atto contiene un'obbligazione subordinata a un evento futuro e incerto, l'imposizione proporzionale può essere differita fino al verificarsi dell'evento se, prima di allora, l'obbligazione non produce effetti patrimoniali attuali.
• La mera presenza di una clausola penale nel contratto non implica necessariamente l'immediata tassazione proporzionale dell'importo previsto: occorre verificare se si sia già verificato l'inadempimento che attiva la clausola.
• Ai fini dell'imposta di registro, bisogna distinguere tra la previsione contrattuale di una prestazione eventuale e la concreta nascita dell'obbligazione conseguente all'avveramento della condizione.
• In situazioni analoghe, è opportuno verificare il momento in cui la clausola diventa efficace, l'effettivo verificarsi dell'inadempimento e la disciplina fiscale applicabile all'atto, poiché la tassazione può dipendere dall'attualità dell'obbligazione.