Sentenza del 30/01/2015 n. 514 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità dei costi sostenuti in relazione a contratti di leasing aventi a oggetto imbarcazioni strumentali all'attività aziendale. L'Amministrazione finanziaria aveva contestato la deduzione ritenendo, in sostanza, che i costi non fossero inerenti o che mancasse una correlazione immediata con ricavi già realizzati, poiché la società si trovava nella fase iniziale dell'attività e i ricavi sarebbero stati conseguiti solo successivamente.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  Il requisito dell'inerenza richiede che il costo sia collegato all'attività d'impresa; non è necessario che esso produca ricavi nello stesso periodo d'imposta o che vi sia una correlazione immediata e diretta con ricavi già conseguiti.

• Disciplina fiscale dei canoni di leasing

  I canoni di leasing relativi a beni strumentali sono deducibili quando il bene è effettivamente destinato all'attività aziendale e il contratto rispetta i requisiti fiscali applicabili.

Massime di principio

• In una fase di start up, l'assenza temporanea di ricavi non rende automaticamente indeducibili i costi sostenuti per avviare o organizzare l'attività.
• L'inerenza deve essere valutata in base alla funzione del costo rispetto all'attività esercitata o programmata in modo concreto, non soltanto in base alla presenza di ricavi nello stesso periodo.
• Per sostenere la deducibilità di costi di leasing è opportuno documentare la strumentalità del bene, il suo effettivo utilizzo o la sua concreta destinazione aziendale e la coerenza con l'oggetto dell'impresa.
• La deducibilità non è esclusa dal fatto che i ricavi siano conseguiti in un momento successivo, ma l'impresa deve poter dimostrare che le spese rientrano in un progetto economico reale e non costituiscono costi estranei o meramente personali.